독일법상 자진신고
「조세기본법」 제371조와 그 강화
미신고 소득을 정리하기 위한 독일의 수단은 「독일 조세기본법」(AO) 제371조에 따른 자진신고(Selbstanzeige)이다. 부정확하거나 불완전한 세무신고를 정정·보완하거나 누락한 신고를 제출하고, 정해진 기한 내에 포탈한 세금을 납부한 납세자는 조세포탈죄의 처벌을 면제받는다. 다만 예를 들어 세무조사가 통지되었거나, 범행이 이미 발각되었고 납세자가 이를 알았거나 예상했어야 하는 경우와 같이 면책 배제 사유 중 하나에 해당하는 경우에는 그러하지 아니하다. 이 제도는 오래된 것이다. 그 정당화 근거는 언제나 재정적인 것이었다. 즉 이 제도는 그때까지 알려지지 않았던 세원을 열어 주고, 정직으로의 복귀에 보상을 준다. 2008년부터 2012년까지의 사건들은 이 제도를 주변적인 규정에서 독일 조세집행의 가장 중요한 수단 중 하나로 바꾸어 놓았고, 이에 따라 입법자는 이를 두 차례 강화하였다.
첫 번째 강화는 연방최고법원(Bundesgerichtshof)의 2010년 5월 20일 결정(1 StR 577/09)에 뒤이은 것이었다. 이 결정은 납세자가 조세 정직성으로 완전히 복귀한 경우에만 자진신고가 처벌 면제로 이어질 수 있다고 판시하였다. 2011년 5월 3일에 시행된 「미신고자금 퇴치법」(Schwarzgeldbekämpfungsgesetz)은 이 원칙을 명문화하였다. 이 법은 부분적 자진신고를 폐지하여, 자진신고가 동일 세목에 관한 소추되지 않은 모든 범행을 포괄하는 경우에만 효력을 갖도록 하였다. 또한 세무조사가 명령된 이후에는 자진신고를 할 수 없도록 하였고, 포탈세액이 범행당 5만 유로를 초과하는 경우에는 처벌 면제를 배제하였다. 이러한 경우 「조세기본법」 제398a조는 납세자가 세금에 더하여 5%의 가산금을 납부하면 검찰이 소추를 하지 않을 수 있도록 하였다.1
두 번째 강화는 2014년 12월 22일의 「조세기본법 및 조세기본법 시행법 개정법」에 의해 이루어졌으며, 이 법은 2015년 1월 1일부터 적용되었다. 이 법은 처벌 면제가 배제되는 기준액을 범행당 2만 5,000유로로 절반으로 낮추고, 「조세기본법」 제398a조에 따른 일률적인 가산금을 단계별 체계로 대체하였다. 즉 포탈세액 10만 유로까지는 10%, 100만 유로까지는 15%, 그 초과분에 대해서는 20%이다. 납세자는 또한 「조세기본법」 제235조에 따른 포탈세액에 대한 이자(Hinterziehungszinsen)를 정해진 기한 내에 납부하여야 한다. 자진신고는 동일 세목의 모든 조세범행에 대하여 최소한 최근 10개 역년을 포괄하여야 한다.2 따라서 아직 자신의 사정을 정리하지 않은 스위스 계좌 보유 납세자들은 명확한 기한에 직면하였다. 2014년 말 이전에 신고한 사람은 그 이후에 신고한 사람보다 적게 납부하였다.
자진신고의 규모
그 결과 전례 없는 자진신고의 물결이 일어났다. 데이터 매입, 은행 합의에 관한 보도, 법의 강화가 있을 때마다 새로운 정점이 나타났다. Handelsblatt가 각 주의 재무부를 대상으로 실시한 조사에 따르면, 강화된 규정이 시행되기 전 마지막 해인 2014년에 약 4만 건의 자진신고가 제출되었다. 그 수는 2015년에 15,120건, 2016년에 4,373건으로 감소하였다.3 이 시기 자진신고의 대다수는 스위스 계좌에 관한 것이었다. 따라서 앞서 인용한 노르트라인베스트팔렌주의 수치가 보여 주듯이, 2010년 이후의 총 건수는 십만 단위에 이르고, 독일 공공예산에 창출된 세수는 수십억 유로에 이를 것으로 보인다.
스위스 자체에서도 이와 병행하는 물결이 있었다. 2010년 직접세에 대하여 도입된 처벌 없는 자진신고(straflose Selbstanzeige)는 스위스 거주자가 생애 한 번 미신고 자산을 정리할 수 있도록 하였다. Neue Zürcher Zeitung은 2019년에 2010년 이후 10만 명에서 15만 명의 개인이 이 제도를 이용하였고, 이들이 400억에서 500억 스위스 프랑의 자산을 신고하였다고 추산하였다. 스위스와 인접국 간의 자동정보교환이 시작되기 직전인 2018년 한 해에만 약 4만 건의 자진신고가 제출되었다.4 이러한 자진신고 중 상당수는 독일 출신 스위스 거주자에 관한 것이었다. 반대로 스위스에 가족 관계를 가진 많은 독일 거주자는 국경 양쪽에서 자진신고를 조율해야 하였다.
Hoeneß 사건
한 사건이 이 시기 전체를 상징하게 되었다. FC Bayern München의 회장 Uli Hoeneß는 취리히 은행 Vontobel의 계좌에 미신고 자산을 보유하고 있었다. 그는 원천징수세 협정이 연방상원에서 좌초된 지 몇 주 후인 2013년 1월 17일에 자진신고를 제출하였다. 그 자진신고는 불완전하였다. 2014년 3월 13일 뮌헨 지방법원은 그가 최소 2,850만 유로의 세금을 포탈하였다고 인정하고 징역 3년 6개월을 선고하였다. 재판장은 자진신고가 불충분하였다고 하면서, Hoeneß가 여러 해 동안 자신의 사정을 정리할 기회가 있었음에도 시간을 끌었고 임박한 발각에 대한 두려움 때문에야 비로소 행동하였다고 지적하였다.5
이 사건은 취리히 은행의 독일 고객들에게 세 가지 교훈을 주었다. 첫째, 자진신고가 효력을 가지려면 완전해야 하였고, 이를 위해서는 해당되는 모든 연도에 대하여 스위스 은행으로부터 완전한 서류를 받아야 하였다. 둘째, 시점이 중요하였다. 범행이 발각된 후에 제출한 자진신고는 아무런 보호를 제공하지 않았기 때문이다. 셋째, 저명함은 방패가 되지 못하였다. 취리히 은행들에게 이 사건은 독일 고객에게 완전한 세무명세서와 계좌 내역을 제공하는 잘 조직된 절차의 가치를 보여 주었으며, 이 서비스는 독일 고객층을 가진 모든 은행의 표준 서비스의 일부가 되었다.
주석
- Rudolph Rechtsanwälte, “Neuregelung der strafbefreienden Selbstanzeige im Steuerstrafrecht (Änderung 2011)”, https://www.rudolph-recht.de/neuregelung-der-strafbefreienden-selbstanzeige-im-steuerstrafrecht/. 연방최고법원의 결정, 2011년 5월 3일의 시행, 부분적 자진신고의 폐지, 세무조사 명령 이후의 새로운 배제 사유, 5만 유로의 기준액 및 5%의 가산금에 관한 것이다. ↩
- REB Steuerberatung, “25.000-Euro-Grenze und Strafzuschlag: Selbstanzeige bei höheren Hinterziehungsbeträgen”, https://reb-steuerberatung.de/insights/25-000-euro-grenze-und-strafzuschlag-selbstanzeige-bei-hoeheren-hinterziehungsbetraegen.html. 2014년 12월 22일의 법률, 2015년 1월 1일부터의 적용, 2만 5,000유로의 기준액 및 단계별 가산금에 관한 것이다. ↩
- Legal Tribune Online, “Zahl der Selbstanzeigen bricht ein” (앞의 인용). 2014년, 2015년 및 2016년의 수치와 2016년의 주별 내역이 수록되어 있으며, 2016년에 바덴뷔르템베르크주는 1,151건, 니더작센주는 926건, 노르트라인베스트팔렌주는 655건의 자진신고를 기록하였다. ↩
- “Zehntausende Steuerhinterzieher zeigen sich selber an”, Neue Zürcher Zeitung, 2019년, https://www.nzz.ch/schweiz/zehntausende-steuerhinterzieher-zeigen-sich-selber-an-ld.1457853. ↩
- “Uli Hoeness zu 3½ Jahren Haft verurteilt”, 20 Minuten, 2014년 3월 13일, https://20min.ch/finance/news/story/Uli-Hoeness-zu-3--Jahren-Haft-verurteilt-10715584. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.