세 단계의 과세와 연방의 조세조화 체계
스위스는 소득과 재산에 대해 세 단계로 과세한다. 연방은 1990년 12월 14일 「연방 직접세법」(DBG)에 따라 개인의 소득과 법인의 이익에 대해 연방 직접세를 부과한다. 주(칸톤)는 주 법률에 따라 자체적인 소득세, 재산세, 이익세 및 자본세를 부과하며, 기초자치단체(게마인데)는 주세에 대한 부가세의 형태로, 대개 동일한 사정(査定)에 근거하여 세금을 부과한다. 「연방헌법」(BV)은 연방 직접세의 상한을 개인 소득의 11.5%, 법인 순이익의 8.5%로 정하고 있다. 연방헌법은 연방세를 소득과 이익에 한정하므로, 재산과 자본에 대한 과세는 전적으로 주에 맡겨져 있다.1 주는 연방을 대신하여 연방 직접세를 사정하고 징수한다. 2019년 연방 개혁 이후 주는 세수의 21.2%를 보유하는데, 이 몫은 주가 자체 이익세를 인하할 여지를 갖도록 명시적으로 상향된 것이다.2
20세기 마지막 4반세기까지 주 세법은 세율뿐 아니라 기본 개념에서도 서로 달랐다. 각 주는 누가 납세의무를 지는지, 무엇이 소득에 해당하는지, 어느 기간을 사정하는지, 절차가 어떻게 진행되는지를 스스로 정하였다. 1977년 6월 12일의 헌법 개정은 연방에 주와 기초자치단체의 직접세를 조화시킬 권한을 부여하였다. 1990년 12월 14일 「주 및 기초자치단체 직접세 조화에 관한 연방법」(StHG)은 이 권한을 행사한 것이다. 「주 및 기초자치단체 직접세 조화에 관한 연방법」은 1993년 1월 1일 시행되었다. 주에게는 입법을 조정할 수 있도록 2001년 1월 1일까지 8년의 기간이 주어졌다.3
StHG가 달성한 조화는 형식적인 것이다. 이 법은 납세의무, 과세대상, 시간적 사정, 절차 및 조세형법을 규율한다. 세율표, 세율 및 비과세 공제액의 결정은 명시적으로 주에 맡긴다.4 이러한 분담은 스위스 조세경쟁의 형태를 설명해 준다. 과세표준이 어디서나 대체로 동일하므로 주들은 거의 전적으로 세율로 경쟁하며, 그 결과는 컨설팅 회사들이 매년 봄 발표하는 실효세부담 표에서 확인할 수 있다. 이는 또한 연방 입법자가 2019년 특허박스(patent box)와 연구개발 공제에서 그러했듯이, 특정한 제도를 의무화하거나 허용하기 위해 StHG를 반복적으로 활용해 온 이유를 설명해 준다. 어떤 조치가 StHG에 규정되면 각 주는 연방법이 정하는 한도 내에서 그 조치를 어느 정도 활용할지 결정할 수 있다.
기초자치단체는 세 번째 단계를 이룬다. 대부분의 주와 마찬가지로 취리히에서도 기초자치단체의 소득세 및 재산세는 “단순” 주세, 즉 einfache Staatssteuer에 대한 백분율로 표시된다. 단순 주세란 과세소득 또는 과세재산에 법정 세율표를 적용하여 산출되는 금액이다. 주와 기초자치단체는 각각 자체 승수인 Steuerfuss를 정한다. 주세와 기초자치단체세의 합계는 단순 주세에 두 승수의 합을 곱한 금액이며, 공인된 교회의 신자에게는 여기에 교회세가 더해진다. 이 체계에서는 기초자치단체 간의 차이를 쉽게 파악할 수 있다. 승수가 71%인 기초자치단체의 주민은 같은 소득에 대해 승수가 119%인 기초자치단체의 주민보다 약 40% 낮은 기초자치단체세를 납부하며, 주세 부분은 동일하다.
주와 기초자치단체는 연방에는 없는 세금도 부과한다. 취리히는 주 차원에서 상속세 및 증여세를 부과하고, 기초자치단체는 토지 매각에 대해 부동산 양도소득세를 부과한다.5 간접세, 무엇보다 부가가치세, 원천징수세 및 인지세는 연방세이다. 금융 중심지에 특히 중요한 것은 배당과 스위스 채권 및 은행 예금의 이자에 대한 35%의 연방 원천징수세와 연방 증권거래세이다. 이들 세금은 스위스 자본시장 상품의 구조에 직접 영향을 미치기 때문이다.6 그 개혁은 두 차례의 연방 국민투표의 대상이 되었으며, 이는 아래에서 논의한다.
이 체계의 마지막 요소는 국가 재정조정제도로, 과세기반이 강한 주에서 약한 주로 재원을 재분배한다. 취리히는 부담 주에 속한다. 절대액으로 볼 때 취리히의 재원조정 분담금은 가장 큰 편에 속하지만, 주민 1인당으로는 추크가 훨씬 많이 부담한다.7 재정조정제도는 주 조세정책의 유인에 직접적인 영향을 미친다. 추가적인 과세 재원을 유치한 주는 늘어난 조정 분담금을 통해 그 이득의 일부를 잃는다. 이로써 저세율 주가 기업과 부유한 거주자를 유치하여 얻는 재정적 보상이 약화된다.
주석
- 1999년 4월 18일 「스위스 연방헌법」(BV, SR 101) 제128조 제1항 및 제4항, 2개 언어판, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-128-159.html. 최고세율은 자연인의 소득과 법인의 순이익에 적용된다. 연방 직접세는 주가 사정하고 징수하며, 주는 총세수의 최소 17%를 받는다. ↩
- 연방재무부(EFD), “Volksabstimmung zum Bundesgesetz über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung (19.05.2019)”, https://www.efd.admin.ch/de/volksabstimmung-ahv-finanzierung. 이 페이지는 개혁 내용을 요약하고 있다. 주의 특별과세제도 폐지, 연구개발을 위한 새로운 제도, 연방 직접세에 대한 주의 몫 21.2%, 그리고 연방세에서 70%, 주세에서 최소 50%의 배당 과세가 그것이다. ↩
- 연방세무청(ESTV), Steuerinformationen, dossier F “Steuerharmonisierung”(2022년 10월), https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/estv/steuersystem/dossier-steuerinformationen/f/f-steuerharmonisierung.pdf.download.pdf/f-steuerharmonisierung.pdf. 헌법적 근거는 원래 구 헌법 제42조의5(Art. 42quinquies)였으며, 현재는 「연방헌법」 제129조이다. ↩
- ESTV, dossier F “Steuerharmonisierung”(2022년 10월), 앞의 인용. 「연방헌법」 제129조 제2항을 인용하고 있다: “Ausgenommen sind die Steuertarife, die Steuersätze und die Steuerfreibeträge.” ↩
- Kanton Zürich, Finanzdirektion, Kantonales Steueramt, Steuern im Kanton Zürich(요약 개관, 2023년 11월 30일), https://www.zh.ch/content/dam/zhweb/bilder-dokumente/themen/steuern-finanzen/steuern/steuern_zh_kurz_de_20231130.pdf. 이 소책자는 소득 및 재산 또는 이익 및 자본에 대한 주세, 주세에 대한 부가세로 부과되는 기초자치단체세, 그리고 상속세 및 증여세를 열거하고 있다. ↩
- 1965년 10월 13일 「원천징수세에 관한 연방법」(VStG, SR 642.21) 제13조 제1항 a호(자본소득에 대한 35% 세율), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.21-13-17.html; 1973년 6월 27일 「인지세에 관한 연방법」(StG, SR 641.10) 제13조 이하(증권거래세), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.10-13-18.html. ↩
- 2003년 10월 3일 「재정조정 및 부담조정에 관한 연방법」(FiLaG, SR 613.2). 연방평의회, “Finanzausgleich: Die Ausgleichszahlungen steigen 2026 stark an”, 보도자료, 2025년 6월 11일. 2026년 재원조정의 최대 분담 주로 제네바를 꼽고 그다음으로 취리히와 추크를 들었으며, 주민 1인당 최대 분담 주로 추크를 들고 있다, https://www.admin.ch/de/newnsb/xM92y-V5P94wxtSwhhVyz. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.