개인의 과세

소득세와 재산세

주(칸톤)에 거주하는 개인은 전 세계 소득과 재산에 대하여 무제한 납세의무를 진다. 다만 해외 부동산과 해외 고정사업장은 누진세율 유보 조건부로 면제된다. 주 소득세는 누진세이다. 「취리히주 조세법」(StG) 제35조의 기본세율표에 따르면 단순 주세의 한계세율은 구간별로 상승하여 13%에 이르며, 이 세율은 과세소득 중 26만 3,300 스위스 프랑을 초과하는 부분에 적용된다. 동거하는 부부와 한부모에게는 별도의 세율표가 적용되며, 이 경우 최고세율 13%는 36만 5,800 스위스 프랑을 초과하는 부분부터 적용된다. StG 제47조에 따른 재산세는 구간별로 상승하여 3‰에 이르며, 이 세율은 기본세율표에서는 과세재산 326만 2,000 스위스 프랑 초과분에, 부부 세율표에서는 334만 2,000 스위스 프랑 초과분에 적용된다.¹ 이러한 세율은 단순 주세를 기준으로 한 것이다. 실제 세부담은 단순 세액에 95%의 주 승수와 기초자치단체(게마인데) 승수를 곱하여 산출되며, 여기에 교회세와 연방 직접세가 추가된다.

그 결과 산출되는 실효 세부담은 주 내에서도 상당한 차이를 보인다. 취리히의 한 세무법인은 2025년 과세소득 50만 스위스 프랑에 대하여 연방세를 포함한 소득 실효세부담을 취리히시에서 31.8%, 킬히베르크에서 27.1%로 산정하였다. 이에 상응하는 수치는 추크시 20.0%, 바르 19.9%, 슈비츠 기초자치단체 22.2%, 회페 지구의 프라이엔바흐 17.2%였다.² 주도(州都)별 최고 한계세율에 관한 KPMG의 조사에 따르면 2025년 슈비츠가 21.98%로 스위스 내 최하위, 제네바가 41.63%로 최상위였으며, 스위스 평균은 32.54%였다.³ 취리히는 소득 기준으로는 중상위, 재산 기준으로는 중간 수준에 위치한다. 초고액 자산가의 세부담은 재산세와 소득세 최고 구간이 좌우하므로, 이들에게 취리히의 위치는 불리한 편이다. 반면 전문직 중산층에게는 주의 세율이 스위스 평균에 더 가깝다.

금융 중심지에서 재산세는 특별한 주의를 요한다. 순재산 2,000만 스위스 프랑을 보유한 취리히시 거주자는 주, 기초자치단체 및 교회 승수를 모두 합산하면 최고 구간 기준액을 초과하는 재산의 약 6~7‰에 해당하는 재산세를 매년 납부한다. 저금리 시기에는 이러한 부담이 보수적 포트폴리오 수익의 상당 부분을 잠식할 수 있다. 사적 자산의 자본이득은 비과세이므로, 재산세는 경상수익은 낮고 자본 증식은 큰 투자를 장려하는 효과를 낳는다.

자본이득, 배당 및 원천징수세

금융 중심지의 관점에서 스위스 소득세의 가장 중요한 특징은 사적 자본이득의 비과세이다. 주식, 채권 및 기타 유가증권을 포함한 사적 동산의 매각이익은 연방 차원에서도 주 차원에서도 소득세 과세 대상이 아니다. 이 비과세는 「연방 직접세법」(DBG) 제16조 제3항과 「조세조화법」(StHG) 및 취리히주 조세법의 해당 규정에 명시되어 있다. 다만 이 비과세에는 중요한 한계가 있다. 부동산 양도이익은 부동산양도소득세로 별도 과세된다. 영업활동에 해당하는 방식으로 유가증권을 거래하는 자는 전문 증권거래인으로 취급되어 그 이익이 과세소득이 된다. 간접적 부분청산이나 이전(Transponierung)처럼 사적 자본이득이 실질적으로 회사 이익의 분배에 해당하는 여러 구조는 법률상 과세소득으로 취급된다. 비과세의 한계는 방대한 판례와 준전문적 증권거래에 관한 연방세무청(ESTV)의 회람의 주제가 되어 왔다.⁴

반면 배당은 과세소득이다. 회사 자본의 10% 이상을 보유한 주주에 대하여는 「조세개혁 및 노령·유족보험(AHV) 재원조달법」(TRAF)이 통일적인 부분과세를 도입하였다. 이러한 배당은 연방 직접세에서는 70%가 과세되며, 주는 최소 50%를 과세하여야 한다. 취리히는 최저 기준인 50%를 적용하고 있다. 주정부는 법인세 개혁의 제2단계에서 이를 60%로 인상할 것을 제안하였고, 대안목록당(Alternative Liste)은 2022년 국민발안에서 70%로 인상할 것을 제안하였다. 두 제안 모두 투표에서 부결되었다. 10% 미만을 보유한 포트폴리오 주주는 배당 전액에 대하여 세금을 납부한다. 비과세 자본이득과 부분과세 배당의 조합은 가족 소유 스위스 기업의 배당정책을 형성한다.

35%의 연방 원천징수세는 스위스 회사의 배당과 스위스 채권 및 은행예금의 이자에서 원천 공제된다. 스위스 거주자에게 이는 담보적 성격의 세금으로서, 해당 소득을 신고하면 환급되거나 세액공제된다. 외국인 투자자에게는 이중과세방지협정으로 경감되지 않는 한 최종적인 부담이 된다. 외국인 투자자는 공제 없이 이자가 지급되는 채권을 선호하므로, 원천징수세는 스위스 채권시장에 불리한 요인이다. 이 때문에 발행인들은 해외 그룹 회사를 통해 채권을 발행한다. 연방평의회와 연방의회는 신규 발행 채권을 원천징수세에서 면제하고 스위스 채권에 대한 증권거래세를 폐지하는 개혁으로 이를 바꾸고자 하였다. 사회민주당이 국민투표를 청구하였고, 2022년 9월 25일 이 개혁은 투표자 52.01%의 반대로 부결되었다. 14개 주가 반대하고 12개 주가 찬성하였다. 프랑스어권 주들은 만장일치로 반대하였으나, 대부분의 독일어권 주는 찬성하였다.⁵ 2022년의 두 차례 부결로 자본시장에 대한 연방세는 대체로 종전대로 유지되었다. 취리히 거래소와 스위스 발행인에게 원천징수세는 여전히 구조적 불리 요인으로 남아 있으며, 이는 SIX와 스위스 자본시장에 관한 장에서 발행인의 관점에서 논의한 바 있다.

부동산, 귀속임대료 및 가족과세 개혁

주 내 부동산의 매각이익은 기초자치단체가 별도의 부동산양도소득세로 과세하며, 이는 개인과 회사에 동일하게 적용된다. 취리히시에서 이 세금은 양도이익 10만 스위스 프랑까지는 누진세율로, 그 초과분에는 40%의 단일세율로 과세된다. 단기 보유는 가산세로 불이익을 받는데, 1년 이내 매각 시 50%, 2년 이내 매각 시 25%가 가산된다. 장기 보유는 감면으로 혜택을 받는데, 감면율은 5년 경과 후 5%에서 시작하여 매년 3%씩 증가하며 20년 경과 후 최대 50%에 이른다. 상속, 증여, 배우자 간의 일정한 이전 및 2년 이내 대체 주택에 대한 매각대금 재투자의 경우에는 과세가 이연된다.⁶ 취리히는 이 별도의 세금을 회사에도 적용하므로, 회사가 보유한 부동산의 매각이익은 이익세 과세 대상에서 제외되어 부동산 소재지 기초자치단체가 과세한다. 이를 일원적 체계(monistisches System)라 한다.⁷

스위스 소득과세의 오랜 특징 하나가 2029년에 사라진다. 자가 주택에 거주하는 소유자는 귀속임대가치, 즉 Eigenmietwert에 대하여 과세되는 대신 모기지 이자와 유지비를 공제받아 왔다. 수십 년에 걸친 논쟁과 세 차례의 국민발안 실패 끝에 연방의회는 자가 거주 주택의 귀속임대료를 폐지하고, 사적 부채이자 공제를 대부분 폐지하며, 자가 거주 부동산의 유지비 공제를 없애는 개혁을 채택하였다. 이 개혁은 주가 세컨드 하우스에 특별 부동산세를 부과할 수 있도록 하는 헌법 개정과 연계되었다. 유권자들은 2025년 9월 28일 57.7%의 찬성으로 이 개정안을 가결하였고, 19개 주가 찬성하고 7개 주가 반대하였으며, 프랑스어권 주들과 바젤슈타트주는 반대하였다.⁸ 2026년 4월 1일 연방평의회는 이 개혁을 2029년 1월 1일에 시행하기로 결정하여, 주들에게 입법을 정비할 약 2년 반의 기간을 부여하였다.⁹ 부동산 가격이 높고 모기지 부채 비중이 높은 취리히에서 이 변화는 주택 소유자의 소득세 과세표준과 프라이빗 뱅크의 설계 모두에 영향을 미친다. 프라이빗 뱅크들은 오랫동안 세제상의 이유로 모기지를 상환하지 말고 유지하라고 고객에게 조언해 왔다.

두 번째 주요 개혁은 가족과세에 관한 것이다. 스위스 소득세는 언제나 부부의 소득을 합산하여 공동으로 과세해 왔으며, 누진세율 하에서는 이로 인해 소득이 같은 비혼 커플보다 부담이 높아질 수 있다. 2026년 3월 8일 유권자들은 투표율 55.7%에 54.3%의 찬성으로 「연방 개별과세법」을 가결하였다. 앞으로 기혼자는 각자 별도의 납세신고서를 제출하고 개별적으로 과세된다. 이 법률은 늦어도 2032년 1월 1일까지 시행되어야 한다. 반대 측은 약 170만 건의 납세신고서가 추가로 발생할 것으로 추산하였다. 주정부회의 의장은 세율표, 공제 및 정보시스템을 모두 조정하여야 하므로 시행이 쉽지 않을 것이라고 평가하였다.¹⁰ 취리히는 부부에 대한 이중 세율표를 대체하여야 할 것이다. 이 개혁은 외벌이 가구와 맞벌이 가구 간의 상대적 부담을 변화시킬 것이다. 또한 소득과 자산이 배우자 일방에게 집중된 부유한 가족의 설계에도 영향을 미칠 것이다.

외국인 근로자와 근로소득 원천징수세

주 내에 거주하며 영주허가가 없는 외국인 근로자는 근로소득에 대하여 원천과세된다. 사용자는 연방 직접세, 주세 및 기초자치단체세와 평균 교회세를 포함한 주별 세율표에 따라 급여에서 세금을 공제한다. 연소득이 기준액 12만 스위스 프랑을 초과하는 근로자는 의무적으로 사후 정규 사정을 받으며, 2021년부터 시행된 근로소득 원천징수세에 관한 연방 개혁 이후로는 그 밖의 근로자도 이러한 사정을 신청할 수 있다.¹¹ 은행, 보험사 및 컨설팅 회사는 스위스 체류 초기의 외국인 전문인력을 다수 고용하므로, 이 규정은 금융 중심지에 중요하다. 원천징수세 세율표는 기초자치단체의 평균 승수를 반영하는 반면, 사후 정규 사정은 실제 거주 기초자치단체의 승수를 반영한다. 따라서 세율이 낮은 호숫가 기초자치단체에 거주하는 고소득자는 정규 사정 후 환급을 받는 경우가 많다.

주석

1. StG ZH, LS 631.1, 2024년 1월 1일부터 유효한 통합본, 앞의 글, 제35조 제1항 및 제2항, 제47조 제1항. 각 구간의 금액은 인플레이션이 누진세율에 미치는 효과를 상쇄하기 위하여 주기적으로 조정되므로, 인용된 수치는 조정 시마다 달라질 수 있다. ↩
2. Reichlin Hess AG, “Corporate Tax Rates and Tax Rates for Individuals for 2025 in the Cantons Zug, Lucerne, Zurich and Schwyz”, 앞의 글. ↩
3. KPMG Switzerland, 2025년 5월 보도자료, 앞의 글. ↩
4. DBG 제16조 제3항: “Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind steuerfrei”, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-16-19.html. StHG 제7조 제4항 b호는 주에 대하여 사적 동산의 자본이득을 비과세하도록 요구한다, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-7-12.html. 간접적 부분청산과 이전은 DBG 제20a조에 규정되어 있다, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-20a-30.html. ESTV, 2012년 7월 27일 회람 제36호, “Gewerbsmässiger Wertschriftenhandel”은 사적 증권거래가 비전문적인 것으로 간주되는 안전항(safe harbour) 기준을 제시한다. ↩
5. swissinfo.ch, “Stimmende verwerfen Teilabschaffung der Verrechnungssteuer knapp”, 2022년 9월 25일, https://www.swissinfo.ch/ger/stimmende-verwerfen-teilabschaffung-der-verrechnungssteuer-knapp/47928088. 이 기사는 2022년 2월 발행인지세 폐지안이 부결된 데 이어, 이것이 1년 내에 실패한 경제계 지지 조세개혁으로서 두 번째라고 지적한다. ↩
6. Stadt Zürich, “Grundstückgewinnsteuer bei Veräusserungen”, https://www.stadt-zuerich.ch/de/lebenslagen/steuern/grundstueckgewinnsteuer.html. 매도인은 소유권 이전 후 30일 이내에 신고서를 제출하여야 한다. ↩
7. 취리히시, “Grundstückgewinnsteuer”, https://www.stadt-zuerich.ch/de/lebenslagen/steuern/grundstueckgewinnsteuer.html: “Die Grundstückgewinnsteuer wird sowohl auf Gewinnen natürlicher als auch juristischer Personen erhoben.” StG 제64조 제3항에 따르면 양도이익 중 가치증대 지출을 포함한 취득원가와 장부가액의 차액까지의 부분만 이익으로 과세된다, Kanton Zürich, Steuergesetz, LS 631.1, https://www.notes.zh.ch/appl/zhlex_r.nsf/WebView/0B9EA754642B775EC1258A8C00280744/$File/631.1_8.6.97_123.pdf. ↩
8. SRF, “57.7 Prozent sagen Ja zur Abschaffung des Eigenmietwerts”, 2025년 9월 28일, https://www.srf.ch/news/schweiz/abstimmung-28-september-57-7-prozent-sagen-ja-zur-abschaffung-des-eigenmietwerts. ↩
9. 연방평의회, 2026년 4월 1일 보도자료, “Bundesrat setzt Abschaffung des Eigenmietwerts auf 2029 in Kraft”, https://www.admin.ch/de/newnsb/yGTqBPowRqyVh0zPokW-q. ↩
10. SRF, “Abstimmung 8. März 2026: Resultate zur Individualbesteuerung”, https://www.srf.ch/news/schweiz/abstimmungen-8-3-2026/abstimmungen-vom-8-maerz-kuenftig-soll-jede-und-jeder-eine-eigene-steuererklaerung-ausfuellen. ↩
11. 2016년 12월 16일 「근로소득 원천과세 개정에 관한 연방법」, 2021년 1월 1일 시행(AS 2018 1813); DBG 제89조 제1항 a호, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-89-94.html; 「원천징수세 시행령」(QStV) 제9조 제1항, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.118.2-9-12.html. 이 시행령은 기준액을 근로소득 총연액 12만 스위스 프랑으로 정한다. StHG 제32조 이하 및 StG ZH 제87조 이하도 참조. ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.