전제범죄로서의 조세범죄

스위스 자금세탁방지법은 그 역사의 대부분 동안 범죄수익과 미신고 자금을 엄격하게 구별하였다. 자금세탁은 전제범죄로서 중죄를 요구한 반면, 조세 포탈은 스위스 조세이든 외국 조세이든 기껏해야 경죄에 불과하였다. 위조되거나 변조된 문서를 이용하는 스위스법상의 조세 사기 역시 경죄에 불과하였다. 따라서 독일이나 이탈리아 고객의 미신고 예금은 「스위스 형법」(SCC) 제305조bis의 적용 범위 밖에 있었고, 이를 수령한 은행은 자금세탁을 범한 것이 아니었다. 이 책의 G부는 2008년부터 2018년 사이에 그러한 구별이 어떻게 상업적 의미를 잃었는지 설명하였다. 법적 변화는 2012년 개정 자금세탁방지국제기구(FATF) 권고를 이행하는 2014년 12월 12일 연방법을 통해 이루어졌는데, 이 권고는 중대한 조세범죄를 자금세탁의 전제범죄 목록에 추가하였다.

2016년 1월 1일부터 「스위스 형법」 제305조bis 제1항bis는 가중 조세범죄를 전제범죄로 규정하고 있다. 이는 「연방 직접세법」 제186조 및 「주(칸톤) 및 기초자치단체(게마인데) 직접세 조화에 관한 연방법」 제59조 제1항에 따른 조세 사기로서, 포탈된 세액이 과세기간당 30만 스위스 프랑을 초과하는 경우를 포괄한다.¹ 간접세, 관세 및 원천징수세 분야의 조세 사기는 「연방 행정형법」 제14조 제4항의 적용을 받는데, 이 조항은 직업적으로 또는 타인과 공모하여 저지른 그러한 사기를 중죄로 규정한다. 이 조항은 2016년 이전에 이미 밀수 및 일정한 부가가치세 사기를 전제범죄로 만들었다.²

이 정의는 처음 보이는 것보다 좁다. 이는 조세 사기, 즉 회계장부나 급여증명서와 같은 위조되거나 변조되거나 허위인 문서의 사용을 요구한다. 단순한 조세 포탈, 즉 소득이나 자산을 신고하지 않는 것은 여전히 적용 범위 밖에 있다. 과세기간당 30만 스위스 프랑이라는 기준은 포탈된 세액을 가리키며, 이는 그 원인이 된 미신고 소득보다 훨씬 적다. 법률이 스위스 세법의 개념으로 규정되어 있으므로, 외국 조세범죄는 그것이 스위스에서 저질러졌다면 스위스법상 가중 조세범죄에 해당할 경우에만 전제범죄가 된다. 따라서 취리히의 은행에 실무상 제기되는 질문은 외국 고객의 조세 행위가 스위스 기준으로 볼 때 1년에 30만 스위스 프랑을 초과하는 세액을 포탈한 조세 사기에 해당하는지 여부이다. 대부분의 경우 은행은 이 질문에 확실하게 답할 수 없다. 그러나 신고 의무는 합리적 의심에 의해 발생하며, 미신고 해외소득과 변조된 문서가 결합된 패턴은 그러한 의심을 충분히 성립시킬 수 있다.

실무상 그 결과는 신고와 조세 컴플라이언스 점검의 결합이었다. 2017년과 2018년에 금융정보 자동교환이 시작된 이후, 그리고 그에 앞선 자진신고 프로그램 이후, 과거의 미신고 자금 대부분은 취리히를 떠났거나 신고되었다. 남아 있는 문제는 금융정보 자동교환에 참여하지 않는 국가의 고객과 진정한 실질 소유자를 은폐하는 구조에 관한 것이다. 가중 조세범죄는 스위스 직접세에도 적용되므로 스위스 국내 고객에게도 영향을 미친다. 변조된 회계장부에 사적 비용을 사업 비용으로 계상하여 연간 30만 스위스 프랑을 초과하는 세금을 포탈하는 취리히의 기업 소유주는 전제범죄를 저지르는 것이다. 그가 그 수익을 은폐하도록 고의로 돕는 은행 직원은 자금세탁을 저지르는 것이다.

주석

1. 「스위스 형법」 제305조bis, droit-bilingue.ch의 2개 국어 텍스트, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/3/31/311.0-305bis-372.html. 2016년 1월 1일부터 시행된 2014년 12월 12일 연방법에 의한 개정을 기재하고 있다. ↩
2. 1974년 3월 22일 「연방 행정형법」(SR 313.0) 제14조 제4항. 개정 FATF 권고를 이행하는 2008년 10월 3일 연방법(AS 2009 361)에 의해 신설되었고, 2016년 1월 1일부터 시행된 2014년 12월 12일 연방법(AS 2015 1389)에 의해 개정되었다. 최고 5년의 자유형, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/31/313.0-14-17.html. ↩

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