사전 회신(ruling), 세무 행정 및 조세형법
사전 결정(ruling) 실무
스위스 세무당국은 계획된 거래가 어떻게 취급될 것인지를 사전에 확인해 주는 데 오래전부터 적극적이었다. 취리히에서 Steuervorbescheid라고 부르는 이러한 사전 결정은 법률에 상세히 규정되어 있지 않다. 그 구속력은 헌법상 신의성실의 원칙에서 나온다. 이 원칙은 사실관계를 완전하고 정확하게 기술한 것을 바탕으로 관할 당국이 한 확약을 신뢰한 납세자를 보호한다.1 주(칸톤) 세무청은 실무 안내서와 웹사이트에서 신청 요건을 설명하고 있다. 신청서는 납세자를 특정하고, 사실관계를 완전하고 체계적으로 제시하며, 신청인 자신의 법적 평가를 포함하고, 확인을 구하는 구체적인 취급 방식을 명시하여야 한다. 신청은 최종 과세를 담당한 부서에, 유가증권 및 상속·증여세 전담 부서에, 또는 부동산 양도소득세의 경우 기초자치단체(게마인데) 세무서에 제출한다.2
특별 과세제도 시대에 사전 결정은 각 주가 국제 그룹과 혼합회사 및 주소회사, 프린시펄 구조, 금융 약정의 취급을 합의하는 일상적인 수단이었다. 그 비공개성은 국제적 비판의 주요 쟁점 가운데 하나가 되었으며, 특히 2014년 룩셈부르크 사전 결정이 공개된 이후 그러하였다. 스위스는 이에 대응하여 경제협력개발기구(OECD)의 세원잠식 및 소득이전 프로젝트 제5과제에 따라 마련된 사전 결정에 관한 자발적 정보교환 국제기준에 동참하였다. 「조세 문제에 관한 행정공조 다자협약」은 2017년 1월 1일 스위스에 대하여 발효하였다. 2018년 1월 1일부터 스위스는 「조세 문제에 관한 국제 행정공조에 관한 연방법」 제22a조 이하 및 그 시행령 제8조부터 제14조에 근거하여, 이익 감소 또는 이익 이전의 위험을 수반하는 사전 결정에 관한 정보를 자발적으로 교환하고 있다.3 실무상 각 주 세무청은 관련 사전 결정을 연방세무청(ESTV)에 보고하고, 연방세무청은 그 정보를 관련 국가에 전달한다.
오늘날에도 사전 결정은 취리히 실무에서 여전히 중요하지만, 그 내용은 달라졌다. 전형적인 신청은 구조조정, 자회사 지분 공제의 적용, 특허 박스와 연구개발 공제, 자기자본 조달 공제, 임직원 지분참여 제도의 세무상 취급, 투자구조의 성격 결정, 신탁 및 재단의 취급에 관한 것이다. 자산운용사와 패밀리 오피스의 경우 사전 결정은 흔히 스위스 관리회사가 독립기업 원칙에 따라 보수를 받는다는 점, 또는 외국 투자기구가 취리히에서 실질적으로 관리되지 않는다는 점을 확인한다. 이러한 확인은 외국 세무당국을 구속하지 않으며, 외국 세무당국은 어차피 자발적 정보교환을 통해 그 내용을 알게 될 수도 있다.
조세포탈, 조세사기 및 자진신고
스위스 조세형법은 조세포탈과 조세사기를 엄격히 구별한다. 조세포탈은 고의 또는 과실로 과세가 부당하게 누락되거나 불완전하게 이루어지게 한 납세자가 범하는 것이다. 이는 벌금으로 처벌되는 행정 범칙행위이다. 「연방 직접세법」(DBG) 제175조 제2항에 따르면 벌금은 원칙적으로 포탈세액과 같은 금액이다. 경미한 과실의 경우 3분의 1로 감경될 수 있고, 중대한 과실의 경우 세액의 3배까지 가중될 수 있다.4 취리히 세법은 「연방 조세조화법」(StHG)이 요구하는 바에 따라 주세 및 기초자치단체세에 관하여 이에 상응하는 규정을 두고 있다. 조세사기는 위조·변조되거나 허위인 회계장부, 대차대조표, 급여증명서 등의 문서를 사용하여 세무당국을 기망한 자가 범하는 것이다. 「연방 직접세법」(DBG) 제186조에 따르면 이는 3년 이하의 자유형 또는 벌금형으로 처벌되는 형사범죄이다. 주 형사당국은 포탈 절차와 별도로 이를 소추한다.5
이 구별은 금융 중심지에 큰 의미가 있었다. 단순 조세포탈이 형사범죄가 아니었던 동안에는 스위스 은행이 스위스 거주자의 미신고 자금을 받아들이더라도 스스로 범죄를 저지르는 것이 아니었고, 은행 비밀유지는 포탈 절차에서 그 정보를 세무당국으로부터 보호하였다. 20세기와 대형 은행에 관한 장에서는 국제적 압력이 어떻게 외국인 고객에 대한 은행 비밀유지를 종식시켰는지를 서술하였다. 같은 구별은 국제 행정공조의 범위도 규정하였는데, 스위스는 오랫동안 조세사기의 경우에만 행정공조를 제공하였다. 대규모 세액의 반복적 포탈과 조세사기를 포함하는 중대한 조세범죄에 대해서는 연방재무부 장관이 「연방 직접세법」(DBG) 제190조에 따라 연방세무청에 특별조사를 수행하도록 허가할 수 있다. 이 경우 연방세무청은 수색과 압수를 포함한 행정형법상의 조사권한을 갖는다.6
자신의 포탈을 처음으로 스스로 신고한 납세자는, 당국이 아직 그 포탈을 알지 못하였고, 추징세액 확정에 유보 없이 협조하며, 그 납부를 위하여 진지하게 노력하는 경우 처벌을 면제받는다. 이는 「연방 직접세법」(DBG) 제175조 제3항에 규정되어 있다.7 이 규정은 스위스 은행 비밀유지에 대한 압력이 커지던 바로 그 시기에 2010년 1월 1일부터 시행되었다. 취리히는 그 효과를 즉시 경험하였다. 2010년에 약 1,400명의 납세자가 자진신고를 하였는데, 이는 이전 연도의 4배에 해당한다. 이들은 그때까지 신고하지 않았던 6억 6,600만 스위스 프랑의 자산을 밝혔고, 그 결과 주와 기초자치단체에 약 6,000만 스위스 프랑, 연방에 약 1,500만 스위스 프랑의 추징세액이 발생하였다. 이는 이전 연도 금액의 약 10배였다.8 이후 몇 년 동안 은행들은 고객에게 납세 의무 준수의 증빙을 요구하기 시작하였고, 외국과의 자동 정보교환은 제G부에서 서술하는 바와 같이 스위스 거주자의 미신고 해외계좌를 세무당국에 드러나게 하였다.
개인 납세자에게 포탈과 사기의 차이는 오늘날에도 여전히 중요하다. 취리히의 포탈 절차는 주 세무청이 정하는 추징세액, 이자 및 벌금으로 종결된다. 사기 절차에는 검찰이 개입하고, 전과 기록이 남으며, 자유형에 이를 수도 있다. 자문인에게 가장 중요한 결과는 과소 기재된 급여증명서나 허위 송장과 같은 부정확한 문서가 조세 분쟁을 형사사건으로 바꾼다는 점이다. 포탈과 사기에 관한 국내법상의 구별은 자금세탁에 관한 법률에서도 여전히 일정한 역할을 한다. 2016년부터 가중 조세범죄는 자금세탁의 전제범죄로 간주되며, 이 주제는 제I부에서 다룬다.9
주석
- 「스위스 연방헌법」(BV) 제9조(자의로부터의 보호 및 신의성실의 보호), 2개 언어판, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-9-13.html. 연방대법원 판례에 따르면 사전 결정은 관할 당국이 유보 없이, 사실관계의 완전한 제시를 바탕으로 한 것이고, 납세자가 이를 신뢰하여 불이익 없이는 되돌릴 수 없는 처분을 하였으며, 그 사이에 법령이 변경되지 않은 경우 당국을 구속한다. ↩
- Kanton Zürich, Kantonales Steueramt, “Steuervorbescheid beantragen”, https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/steuern-juristische-personen/steuerwissen-juristische-personen/steuervorbescheid-beantragen.html; 또한 Zürcher Steuerbuch 제106.2호, “Merkblatt des kantonalen Steueramtes betreffend Begehren um amtliche Auskünfte und Vorbescheide”, https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/treuhaender/steuerbuch/steuerbuch-definition/zstb-106-2.html 참조. ↩
- ESTV, “Spontaner Informationsaustausch SIA”, https://www.estv.admin.ch/de/spontaner-informationsaustausch-sia. 정보교환은 협약 당사국과만 이루어진다. ↩
- 「연방 직접세법」(DBG) 제175조, swissrights.ch 수록 조문, “Art. 175 DBG”, https://www.swissrights.ch/gesetze/Artikel-175-DBG-2025-DE.php. ↩
- ESTV, “Glossar Steuerstrafrecht”, https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/die-estv/steuerstatistiken-estv/kennzahlen/kennzahlen-asu/glossar-asu.html. ↩
- ESTV, “Glossar Steuerstrafrecht”, 앞의 인용 문헌. ↩
- 「연방 직접세법」(DBG) 제175조 제3항, swissrights.ch, 앞의 인용 문헌. ↩
- Kanton Zürich, Finanzdirektion, 2011년 1월 7일 보도자료, 앞의 인용 문헌. ↩
- 「스위스 형법」 제305조의2 제1항의2, 2016년 1월 1일 시행(AS 2015 1389): 가중 조세범죄란 「연방 직접세법」(DBG) 제186조 또는 「연방 조세조화법」(StHG) 제59조 제1항 제1문에 따른 범죄로서 과세기간별 포탈세액이 30만 스위스 프랑을 초과하는 경우를 말한다, https://droit-bilingue.ch/en-de/3/31/311.0-305bis-372.html. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.