개인과 기업의 이전 계획
개인
스위스의 연방 구조는 주(칸톤) 간 이전을 정당하고 빈번한 세무 설계 수단으로 만든다. 「스위스 연방헌법」은 주 간 이중과세를 금지한다. 이를 바탕으로 연방대법원은 주 사이의 과세권 배분에 관한 상세한 규칙을 발전시켜 왔다. 개인에 관한 핵심 개념은 조세 주소지이다. 조세 주소지는 사람이 영구적으로 거주할 의사를 가지고 사는 곳, 즉 그 사람의 생활 이익의 중심지로 정의된다. 공식 등록은 하나의 징표이지만 결정적이지는 않다. 세무당국은 그 사람이 실제로 어디에 사는지, 가족이 어디에 사는지, 자녀가 어디에서 학교를 다니는지, 여가를 어디에서 보내는지를 조사한다.
이전 시점은 연도별 과세 원칙에 따른다. 개인이 연중에 한 주에서 다른 주로 이전하는 경우, 과세기간 말의 주소지 주가 그 해의 소득과 재산 전체에 대한 과세권을 갖는다.1 따라서 12월 30일에 취리히시에서 프라이엔바흐로 이전하면, 그 이전이 실제적인 것인 한 그 해 전체에 대하여 세제상 이점을 얻는다. 부동산은 소재지 주에서 계속 과세된다. 슈비츠로 이전하였으나 취리히주에 주택을 계속 보유하는 취리히 거주자는 그 주택에 대하여 취리히에서 소득세와 부유세를 계속 납부하며, 나중에 이를 매각할 때에는 부동산 양도소득세도 납부한다.
당국은 회사 매각, 거액의 상여금 지급 또는 사망과 같은 대규모 과세 사건 직전에 이루어진 주소지 변경을 의심스럽게 다룬다. 당사자가 계속 취리히에 살면서 서류상으로만 존재하는 주소지는 과세권을 변경하지 않는다. 다툼이 있는 사안에서 취리히 세무서는 당사자가 주 안에 주소지를 유지하고 있다고 주장할 수 있다. 세무서가 이에 반하는 강력한 징표를 제시할 수 있는 경우, 납세자는 새 주소지가 실제적이라는 점을 증명할 책임을 진다. 스위스로 이주하는 외국인 개인에게는 주의 선택이 흔히 가장 중요한 세무상 결정이다. 그러한 사람은 세 단계의 세금, 부유세, 사망 시 예상 주소지의 상속세, 그리고 이용 가능한 경우 정액과세(지출 기준 과세)를 비교하여야 한다.
기업
기업의 경우 관련 기준은 등록 소재지와 실질적 관리장소이다. 소재지는 추크에 있지만 이사회가 취리히에서 회의를 열고 경영진이 그곳에서 근무하는 회사는 취리히에 의하여 취리히에서 실질적으로 관리되는 것으로 취급될 수 있으며, 그 경우 취리히는 그 이익에 대한 과세권을 주장할 것이다. 따라서 회사를 취리히에서 추크로 이전하려면 경영 기능을 실제로 이전하여야 한다. 이는 대개 취리히에 남는 그룹 회사들과 이전하는 회사들 사이의 이전가격 검토와 함께 이루어진다.
스위스 국내에서 회사의 소재지를 이전하는 것은 잠재적 유보금(hidden reserves)에 대한 과세를 유발하지 않는다. 자산이 계속 스위스 세금의 대상이 되기 때문이다. 「조세개혁 및 AHV 재원조달에 관한 연방법」(TRAF)은 회사가 외국에서 스위스로 이전하는 경우 잠재적 유보금의 공개에 관한 규정을 도입하였다. 이에 따라 회사는 자가창설 영업권을 포함한 공개된 유보금을 장래 이익에 대하여 상각할 수 있다.2 기능이나 지식재산을 스위스로 이전하는 것을 검토하는 그룹의 경우, 이러한 장부가액 상향 조정(step-up)을 특허 박스 및 연구개발 공제와 결합할 수 있다. 따라서 노동시장 때문에 취리히를 선택하는 그룹은 몇 년 동안 실효세율을 낮출 수 있다.
금융 서비스 회사의 경우 이전 설계에서는 규제 요건도 고려하여야 한다. 금융시장 관련 법률에 따른 감독은 연방 차원이므로, 취리히에서 추크나 슈비츠로 이전하는 기관은 동일한 감독 체계 안에 머문다. 다만 소재지와 조직의 변경은 자산관리 및 프라이빗 뱅킹에 관한 장에서 설명한 규칙에 따라 스위스 금융시장감독청(FINMA) 또는 해당 감독기구에 신고하여야 한다. 따라서 소규모 자산운용사나 패밀리 오피스는 큰 혼란 없이 이전할 수 있는 경우가 많다. 직원이 많은 대규모 조직은 세금 절감과 통근을 원하지 않는 직원을 잃을 위험을 비교하여야 한다. 금융 중심지의 최대 기관들, 특히 대형 은행과 대형 보험회사들은 본사를 취리히시에 유지해 왔다.
스위스를 떠나는 경우
외국으로 이주하면 주에서의 무제한 납세의무가 종료된다. 다만 스위스 소재 부동산과 고정사업장에 대한 과세는 계속된다. 스위스에는 개인 자산에 대한 일반적인 출국세가 없다. 반면 회사가 떠나는 경우에는 그 잠재적 유보금이 과세된다. 출국 시 인출하는 연금 자본에는 원천징수세가 부과되며, 이는 이중과세방지협정에 따라 환급될 수 있다. 목적지 국가에서의 결과가 스위스에서의 결과보다 더 중요한 경우가 많다. 독일에서 스위스로 이주하는 사람과 일정한 경우 그 상속인에게 적용되는 독일의 대규모 지분에 대한 출국세는 제K부에서 다룬다.
주석
- 「연방 조세조화법」(StHG) 제3조 제2항 및 「연방 직접세법」(DBG) 제3조 제2항: 영구적으로 거주할 의사를 가지고 거주하는 사람은 조세 주소지를 갖는다, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-3-6.html 및 https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-3-6.html. 정기적으로 가족에게 돌아가는 지도적 지위에 있는 사람의 경우, 판례는 주소지를 가족이 있는 곳으로 본다. 「연방 조세조화법」(StHG) 제4b조 제1항: 스위스 국내에서 주소지를 변경하는 경우, 인적 귀속에 근거한 납세의무는 해당 과세기간에 대하여 그 기간 말에 납세자의 주소지가 있는 주에 존재한다, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-4b-9.html. 근로소득에 대한 원천징수세와 부동산에 대하여는 다른 규칙이 적용된다. ↩
- 「연방 조세조화법」(StHG) 제20조 제1항 및 「연방 직접세법」(DBG) 제50조: 법인은 소재지 또는 실질적 관리장소가 있는 곳에서 무제한 납세의무를 진다, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-20-34.html 및 https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-50-58.html. 주 간 사안에서는 실질적 관리장소가 순전히 형식적인 소재지보다 우선한다. 「연방 조세조화법」(StHG) 제24c조 및 「연방 직접세법」(DBG) 제61a조는 스위스에서 납세의무가 개시될 때 자가창설 영업권을 포함한 잠재적 유보금을 과세 중립적으로 공개하고, 공개된 유보금을 매년 상각하도록 규정한다, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24c-41.html 및 https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-61a-70.html. 「연방 조세조화법」(StHG) 제24d조 및 「연방 직접세법」(DBG) 제61b조는 납세의무 종료 시 잠재적 유보금에 대한 과세를 규정한다, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24d-42.html 및 https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-61b-71.html. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.