상속세와 증여세

취리히주의 법률

스위스에서 상속세와 증여세는 주(칸톤)의 조세이다. 연방은 이를 부과할 권한이 없다. 각 주는 사망 및 증여에 의한 이전에 과세할지, 누구에게 과세할지, 어떤 세율로 과세할지를 스스로 결정한다. 취리히는 「상속세 및 증여세법」(ESchG), LS 632.1에 따라 두 세금을 모두 부과한다. 이 세금은 수증자에게 부과되며, 수증자와 피상속인 또는 증여자 간의 친족관계의 정도에 따라 달라진다. 주 내에 소재지를 두고 공익 또는 자선 목적을 추구하는 법인은 면제된다.¹ 피상속인의 최후 주소가 취리히에 있었거나 증여자가 증여 당시 취리히에 주소를 두었던 경우에 주가 과세관할권을 가진다. 주 내에 소재한 부동산의 경우에는 피상속인의 주소와 관계없이 소재지 주가 과세관할권을 가진다.²

취리히 상속세의 가장 중요한 특징은 배우자와 직계비속의 면제이다. 1999년 11월 28일 주 유권자들은 자녀, 손자녀 및 그 이하 직계비속을 상속세 및 증여세에서 전면 면제하는 개정안을 승인하였으며, 이는 2000년 1월 1일부터 시행되었다. 그 전까지 직계비속은 2~6%의 누진세율로 세금을 납부하였으며, 최고세율은 100만 스위스 프랑을 초과하는 상속에 적용되었다.³ 그 이후 적용되어 온 세율표는 피상속인 또는 증여자와의 관계에 따라 수증자를 여러 그룹으로 구분하며, 그룹별로 비과세 공제액을 두고, 이전 규모가 클수록 그리고 관계가 멀수록 세율이 높아진다. 주 세무청은 이 세율표를 실무 편람에 게재하고 있으며, 여기에는 2000년 1월 1일부터 유효한 것으로 기재되어 있다.⁴ 부모, 형제자매, 더 먼 친족, 동거 파트너 및 친족관계가 없는 자는 여전히 과세 대상이며, 친족관계가 없는 상속인의 경우 부담이 상당할 수 있다.

취리히의 제도는 스위스의 일반적 기준에 부합한다. 연방세무청(ESTV)에 따르면 주들은 배우자와 원칙적으로 직계비속을 면제한다. 슈비츠와 옵발덴은 상속세도 증여세도 부과하지 않는다. 추크는 직계비속뿐 아니라 부모와 조부모도 면제한다.⁵ 일부 주는 여전히 직계비속에게 낮은 세율로 과세한다. 그 실무적 결과로, 대부분의 스위스 가족에게 상속세는 한 세대에서 다음 세대로의 자산 이전에서 아무런 역할을 하지 않는다. 부유한 고객에게 이 문제는 주로 배우자가 아닌 파트너, 형제자매나 그 자녀, 또는 친족관계가 없는 자에게 자산을 남기는 경우에 제기된다. 이러한 경우에는 최후 주소의 선택이 상당히 중요할 수 있다.

2015년과 2025년의 연방 국민발안

연방 상속세를 도입하려는 시도는 두 차례 있었다. 첫 번째는 200만 스위스 프랑을 초과하는 유산에 20%의 연방세를 부과하고 그 수입의 대부분을 노령·유족보험(AHV)에 귀속시키려는 국민발안으로, 2015년 6월 14일 큰 표차로 부결되었다.⁶ 두 번째는 사회민주당의 청년조직인 JUSO가 제기한 국민발안 “Für eine soziale Klimapolitik – steuerlich fair finanziert (Initiative für eine Zukunft)”였다. 이 발안은 비과세 금액 5,000만 스위스 프랑을 초과하는 상속 및 증여에 50%의 연방세를 부과하고, 세수의 3분의 2는 연방에, 3분의 1은 주에 배분하되 기후변화 대응 조치에 사용하도록 하는 내용이었다.

이 발안은 2024년과 2025년 스위스의 부유한 가족들 사이에서 논쟁을 주도하였다. 지지자들은 초부유층이 재산에 비례하여 기후 보호 비용의 일부를 부담하여야 한다고 주장하였다. 연방평의회, 연방의회, 중도 및 우파 정당과 경제단체들은 부유한 가족의 대규모 이탈과 가족기업 승계에 대한 위협을 경고하였다. 가족기업 소유주들은 세금을 납부하기 위하여 회사의 일부를 매각하여야 했을 것이기 때문이다. 2025년 11월 30일 유권자들은 투표율 43%에 78.3%의 반대로 이 발안을 부결하였다. 찬성한 주는 하나도 없었다. 찬성한 기초자치단체(게마인데)는 두 곳뿐이었는데, 50.8%의 베른시와 베른 쥐라 지역의 소규모 기초자치단체인 셸텐이었다.⁷

취리히 금융 중심지에 이 결과는 상당한 불확실성을 해소하였다. 투표 전 몇 달 동안 부유한 가족이 시행 가능성에 앞서 해외로 이주하여야 하는지의 문제가 언론과 자문가들 사이에서 널리 논의되었다. 분명한 결과로 종전의 상황이 회복되었다. 이 결과는 상속과세가 여전히 주의 소관이며 배우자와 직계비속의 면제가 폭넓은 지지를 받고 있음을 확인해 준다. 그럼에도 이 논쟁은 흔적을 남겼다. 재산세와 주 상속세의 조합이 반복적으로 정치적 관심을 끈다는 점을 보여주었기 때문이다. 스위스 제도의 안정성은 투표 때마다 새로이 획득되어야 한다.

설계상의 고려사항

배우자와 직계비속을 면제하는 주에서 자산승계 설계는 조세체계의 다른 요소에 초점을 맞춘다. 재산세와 관련해서는 가족회사의 평가와 신탁 또는 재단에 보유된 자산의 취급이 핵심적으로 중요하다. 패밀리 오피스, 신탁 및 재단에 관한 장에서는 외국 신탁에 대한 스위스의 취급을 설명하였으며, 이는 원칙적으로 신탁에 관한 스위스 조세회의의 회람을 따른다. 면제 범위 밖의 사람에게 이전하는 경우에는 사망 시 주소지 주의 공제액과 세율이 부담을 결정한다. 따라서 유산이 생활 동반자, 형제자매 또는 주 밖의 자선 목적으로 이전될 사람은 상속세가 부과되지 않는 슈비츠에, 또는 해당 수증자를 보다 유리하게 대우하는 세율표를 가진 주에 주소를 둠으로써 부담을 줄일 수 있다. 이러한 설계는 진정한 주소 이전의 요건을 충족하여야 하며, 세무당국은 특히 생애 후반에 주소가 이전되는 경우 이를 면밀히 심사한다.

외국과 관련된 측면은 복잡성을 더한다. 취리히에 최후 주소를 둔 피상속인이 해외에 거주하는 상속인에게 다른 나라에 있는 자산을 남길 수 있다. 스위스가 상속세 분야에서 체결한 이중과세방지협정은 소수에 불과하다.⁸ 따라서 상속인이 독일에 거주하는 경우 적용되는 독일 상속세와 같은 외국 상속세와의 충돌이 빈번하다. 독일 관련 측면은 K편에서 논의한다.

주석

1. Kanton Zürich, Kantonales Steueramt, “Erbschafts- und Schenkungssteuer”, https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/steuern-natuerliche-personen/erbschafts-und-schenkungssteuer.html. ↩
2. 「연방헌법」(BV) 제127조 제3항은 주 간 이중과세를 금지한다, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-127-158.html. Kanton Zürich, “Erbschafts- und Schenkungssteuer”, https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/steuern-natuerliche-personen/erbschafts-und-schenkungssteuer.html은 피상속인의 최후 주소가 주 내에 있었던 경우 또는 주 내에 소재한 부동산이나 부동산에 관한 권리가 이전되는 경우에 납세의무가 발생하며, 증여에 대하여도 이에 상응하는 규정이 있다고 밝히고 있다. ↩
3. NWB Datenbank, “Abschaffung der Erbschaft- und Schenkungsteuern für direkte Nachkommen im Kanton Zürich”, https://datenbank.nwb.de/Dokument/42593/. ↩
4. Kanton Zürich, Zürcher Steuerbuch 제500.1호, “Tarif der Erbschafts- und Schenkungssteuer”, https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/treuhaender/steuerbuch/steuerbuch-definition/zstb-500-1.html. ↩
5. ESTV, Steuerinformationen, “Erbschafts- und Schenkungssteuern (Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2025)”, https://www.estv2.admin.ch/stp/ds/d-erbschaft-schenkung-de.pdf. ↩
6. Wikipedia, “2015 Swiss referendums”, https://en.wikipedia.org/wiki/2015_Swiss_referendums. 이 문서는 “Millionen-Erbschaften besteuern für unsere AHV (Erbschaftssteuerreform)” 발안이 2015년 6월 14일 투표자 71.0%와 모든 주의 반대로 부결되었다고 기록하고 있다. ↩
7. SRF, “Erbschaftssteuer-Initiative scheitert klar”, 2025년 11월 30일, https://www.srf.ch/news/abstimmungen-vom-30-november-erbschaftssteuer-scheitert-klar. SRF는 이 발안이 일찍부터 기존 스위스 가족기업에 대한 위협으로 받아들여졌다고 평가한다. ↩
8. ESTV 국가별 페이지는 1978년 11월 30일 독일과의 유산세 및 상속세 협정, https://www.estv.admin.ch/de/deutschland, 1993년 12월 17일 영국과의 협정, https://www.estv.admin.ch/de/vereinigtes-koenigreich, 1951년 7월 9일 미국과의 협정, https://www.estv.admin.ch/de/usa를 열거하고 있다. 오스트리아 연방재무부, “DBA Erbschaftssteuer”는 스위스와의 협정을 유효한 것으로 열거하고 있다, https://www.bmf.gv.at/themen/steuern/internationales-steuerrecht/doppelbesteuerungsabkommen/dba-erbschaftssteuer.html. ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.