상속세 및 증여세
1978년 상속세 협약
대부분의 이웃 국가들과 달리 스위스는 상속세 분야에서 독일과 이중과세방지협약을 유지해 왔다. 1978년 11월 30일 체결된 「상속재산 및 상속에 대한 조세에 관한 이중과세 회피를 위한 스위스 연방과 독일연방공화국 간의 협정」은 SR 0.672.913.61로 공포되어 있다. 이 협정은 1980년 9월 28일 발효되었으며 현재도 효력을 유지하고 있다.1 독일의 상속세 협약망은 작아서 덴마크, 프랑스, 그리스, 스웨덴, 스위스, 미국 등 소수의 국가만을 포함한다. 따라서 독일·스위스 협약은 드문 법적 수단이며, 그 존속은 양국에 자산을 보유한 가문에 상당한 실무적 가치를 지닌다. 이 협약은 상속재산과 상속에 대한 조세만을 대상으로 한다. 생전 증여는 그 적용 범위 밖에 있으므로, 증여에 대한 이중과세는 각국의 일방적 규정에 따라 해소되어야 한다.
이 협약은 상속재산에 관한 OECD 모델의 구조를 따른다. 부동산은 소재지국에서 과세될 수 있으며, 고정사업장의 자산도 마찬가지이다. 그 밖의 자산은 원칙적으로 피상속인의 주소지국에서만 과세된다. 그러나 소득세 협약에서와 마찬가지로 독일은 자국을 위한 특별한 권리를 확보하였다. 피상속인이 사망 당시 스위스에 주소를 두었으나 독일에 항구적 주거를 가졌거나 독일에 일상적으로 거주하였던 경우, 독일은 무제한 납세의무에 관한 자국 규정에 따라 상속재산에 과세할 권리를 보유한다. 다만 스위스 세액은 공제된다. 또 다른 규정인 제4조 제4항은 독일 주소를 포기하고 스위스로 이주한 독일 국민이 이주 후 5년 이내에 사망한 경우 독일이 그 상속재산에 과세할 수 있도록 한다. 그 요건은 피상속인이 출국 전 10년 중 최소 5년 동안 독일에 주소를 두었어야 한다는 것이다. 이 규정은 실질 지분을 보유하지 않은 사용자를 위한 진정한 고용에 종사하기 위해 또는 스위스 국민과의 혼인을 이유로 스위스로 이주한 사람에게는 적용되지 않으며, 스위스 국민에게도 적용되지 않는다.2 따라서 상속세 협약 제4조 제4항에 따른 독일의 과세권은 소득세 협약 제4조 제4항의 5년 기간과 병행한다. 두 규정 모두 독일이 이주자를 놓아주지 않는 과도기라는 동일한 사고를 반영한다.
독일 국내법: 「상속세 및 증여세법」 제2조(ErbStG)와 「대외조세법」 제4조(AStG)
독일 상속세 및 증여세는 피상속인 또는 증여자, 혹은 상속인 또는 수증자가 거주자(Inländer)의 지위를 갖는 경우 무제한 납세의무를 부과한다. 「상속세 및 증여세법」(Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz, ErbStG) 제2조 제1항 제1호에 따르면 거주자에는 독일에 주소 또는 일상적 거소를 둔 사람뿐 아니라, 독일에 주소를 두지 않은 채 5년을 초과하여 해외에 체류하지 않은 독일 국민도 포함된다.3 따라서 취리히로 이주한 독일인은 출국 후 5년 동안 전 세계 자산에 대하여 독일 상속세 및 증여세의 무제한 납세의무를 계속 진다. 상속세 협약은 사망의 경우 독일의 권리를 제한하지만, 그 5년 동안 이루어진 증여에는 어떠한 협약도 적용되지 않으므로 독일에서 전액 과세된다.
두 번째 층위는 「대외조세법」 제4조(AStG)의 확장된 제한 상속세 납세의무이다. 「대외조세법」 제2조의 적용을 받는 사람의 경우, 출국 후 10년 동안 상속세 및 증여세는 그 소득이 「소득세법」 제34d조(EStG)의 의미에서 국외원천소득이 아닌 모든 자산으로 확장된다. 이 범주는 「상속세 및 증여세법」 제2조 제1항 제3호에 따른 통상의 제한 납세의무 하에서 과세되는 국내 자산보다 상당히 넓다.4 취리히주(칸톤)는 배우자와 직계비속에 대한 이전을 상속세 및 증여세에서 면제한다. 10년 기간 내에 취리히에서 사망하면서 독일 주식을 자녀에게 남기는 독일 기업가는, 공제의 대상이 될 스위스 세금이 전혀 없는 상태에서 이 주식에 대한 독일 상속세를 부담할 수 있다.
상속인의 거주지는 독립적인 연결점이다. 피상속인의 자녀가 독일에 거주하는 경우, 그 자녀는 독일 거주자로서 피상속인이 어디에 얼마 동안 거주하였는지와 관계없이 상속받는 모든 것에 대하여 독일 상속세의 무제한 납세의무를 진다. 상속세 협약은 이 경우에도 스위스 세액 공제를 조건으로 독일의 과세를 허용한다.5 자녀가 독일에서 공부하거나 일하는 취리히의 독일 가문에게 이것은 독일 상속세의 단일한 원인 중 가장 빈번한 것이다. 가문의 설계가 부모의 주소에만 초점을 맞출 때 이 점은 정기적으로 간과된다. 그러므로 가문이 자신의 위험 노출을 평가하기 전에 「상속세 및 증여세법」 제2조 제1항 제1호 b목의 5년 기간, 「대외조세법」 제4조의 10년 기간 및 각 상속인의 거주지를 함께 정리해야 한다.
취리히 상속세 및 증여세
스위스 측에서 상속세 및 증여세는 주(칸톤)세이다. 취리히주는 배우자, 등록 동반자 및 직계비속을 면제하고, 그 밖의 상속인에게는 친족관계가 멀어질수록 높아지는 누진세율로 과세한다. 취리히 조세는 제H부에서 상세히 설명하였다. 독일 가문에게는 직계비속 면제가 독일과 비교할 때 이 주의 주된 매력이다. 독일에서는 자녀에 대한 비과세 공제액이 10년마다 40만 유로이며, 큰 금액에 대한 세율은 가장 유리한 세율 등급에서도 30퍼센트에 이른다. 「상속세 및 증여세법」 제13a조 및 제13b조에 따른 독일의 사업용 자산 제도는 이 부담을 상당히 줄일 수 있다. 그러나 그 감면은 생산적 자산으로 분류되는 부분에 한정되며, 많은 가족기업이 충족하기 어려워하는 임금 및 보유기간 요건에 좌우된다. 연방헌법재판소는 이 제도의 이전 형태를 두 차례에 걸쳐 일부 위헌으로 판단하였다. 대규모 사업용 자산 상속에 대한 과세는 독일 정치 논쟁에서 반복적으로 등장하는 주제로 남아 있다.6
가족재단과 신탁
부유한 독일 가문은 세대 간 자산 이전의 수단으로 재단과 신탁을 흔히 고려한다. 독일 세법은 이를 의심의 눈으로 다룬다. 「대외조세법」 제15조에 따르면, 소재지와 관리장소가 해외에 있는 가족재단의 소득은 설립자가 독일의 무제한 납세의무를 지는 경우 설립자에게 귀속된다. 그렇지 않은 경우에는 독일의 무제한 납세의무를 지는 수익자 또는 해산 시 권리자에게 귀속된다. 이 귀속은 신탁 및 그 밖의 특수목적 실체에도 적용된다. 설립자로부터 법적·실제적으로 분리되어 있고 그 소재국이 독일과 정보를 교환하는 유럽연합(EU) 및 유럽경제지역 내 재단에 대해서는 예외가 있으나, 이 예외는 스위스에는 미치지 않는다.7 나아가 재단이 「상속세 및 증여세법」 제15조 제2항의 의미에서 가족재단이거나 설립자가 더 이상 독일 조세의 적용을 받지 않는 경우가 아니라면, 재단이나 신탁으로의 자산 이전은 가장 불리한 세율 등급의 세율로 독일 증여세가 부과된다.
취리히로 이주하는 가문의 경우, 통상적인 결론은 「상속세 및 증여세법」 제2조 제1항 제1호 b목의 5년 기간을 포함하여 독일 납세의무가 종료되고, 독일에 거주하는 수익자가 더 이상 남아 있지 않을 때까지 재단이나 신탁의 설립을 미루는 것이다. 후자는 구조의 존속기간 전체에 걸쳐 보장하기가 종종 불가능하다. 스위스 사법상 재단은 「스위스 민법」 제335조(CC)에 따라 순수한 가족부양재단으로 이용될 수 없으며, 스위스 신탁 도입 계획은 폐기되었다. 취리히에서 이러한 구조를 이용하고자 하는 가문은 대개 리히텐슈타인 재단이나 외국법에 따른 신탁으로 눈을 돌린다. 이러한 선택지는 제G부와 이 부의 제3장에서 설명한다.
주석
- SR 0.672.913.61, Abkommen vom 30. November 1978 zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Nachlass- und Erbschaftssteuern. Bundesministerium der Finanzen, “Stand der Doppelbesteuerungsabkommen und der Doppelbesteuerungsverhandlungen am 1. Januar 2025”, 2025년 1월 20일, 상속세 및 증여세 부분, 스위스(Schweiz) 항목: 1978년 11월 30일 협정, BGBl. 1980 II p. 594, 발효 공고 BGBl. 1980 II p. 1341, 1980년 9월 28일 시행, https://www.steuerschroeder.de/blog/wp-content/uploads/2025/02/2025-01-20-stand-DBA-1-januar-2025.pdf. ↩
- 1978년 11월 30일 협약 제4조 제3항 및 제4항. Rose & Partner, “Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) Deutschland – Schweiz”(상속세), https://www.rosepartner.de/doppelbesteuerungsabkommen-erbschaftsteuer-dba/schweiz-dba-erbschaftsteuer.html의 요약에 따르면, 피상속인이 사망 전 5년 이내에 독일에 항구적 주거를 가졌고 그 주거를 포기하기 전 10년 중 최소 5년 동안 그러한 주거를 가졌던 경우 독일은 과세할 수 있다. 다만 피상속인이 스위스 국민이었거나 고용 또는 스위스 국민과의 혼인을 이유로 스위스로 이주한 경우는 그러하지 아니하다. ↩
- 「상속세 및 증여세법」 제2조 제1항 제1호 a목 및 b목, https://lxgesetze.de/erbstg/2(독일 국민 “die sich nicht länger als fünf Jahre dauernd im Ausland aufgehalten haben, ohne im Inland einen Wohnsitz zu haben”). b목에 따른 독일 국민의 확장된 무제한 납세의무는 이전자와 수령자 모두에게 적용된다. 미국으로 이주하는 독일 국민의 경우 미국과의 상속세 협약 제4조 제3항이 그 기간을 10년으로 연장하는데, 이는 스위스와의 협약에는 상응하는 규정이 없는 규칙이다. REB Steuerberatung, “Erbschaftsteuer bei Wegzug ins Ausland”, 2026년 4월 27일, https://reb-steuerberatung.de/insights/erbschaftsteuer-bei-wegzug-ins-ausland-unbeschraenkte-und-erweitert-unbeschraenkte-steuerpflicht.html. ↩
- 「대외조세법」 제4조, https://lxgesetze.de/astg/4. 제1항은 피상속인 또는 증여자가 이전 당시 「대외조세법」 제2조에 따른 확장된 제한 소득세 납세의무를 지고 있었던 경우, 그 소득이 「소득세법」 제34d조의 의미에서 국외원천소득이 아닐 취득 부분까지 상속세 및 증여세를 확장한다. 제2항에 따르면 이전자가 그 이전에 대한 외국 세액이 독일 세액의 최소 30퍼센트에 이른다는 것을 증명하는 경우 이 규정은 적용되지 않는다. ↩
- 상속세 협약 제8조. 앞에서 인용한 Rose & Partner, “Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) Deutschland – Schweiz”(상속세)의 요약에 따르면, 수익자가 독일에 항구적 주거 또는 일상적 거소를 두고 있는 경우 독일은 그 수익자의 몫에 한하여 과세할 수 있으며, 스위스 세액을 공제함으로써 이중과세를 회피한다. 이 규정은 피상속인과 상속인이 모두 스위스 국민인 경우에는 적용되지 않는다. 일방적으로는 「상속세 및 증여세법」 제21조가 외국 상속세의 공제를 규정한다. ↩
- 「상속세 및 증여세법」 제16조 제1항 제2호(자녀에 대한 40만 유로 공제), https://lxgesetze.de/erbstg/16; 「상속세 및 증여세법」 제19조 제1항(세율 등급 I의 7~30퍼센트 세율), https://lxgesetze.de/erbstg/19; 「상속세 및 증여세법」 제13a조, 제13b조 및 제28a조(사업용 자산 감면). Deutscher Bundestag, Wissenschaftliche Dienste, “Verfassungsgebot der Begünstigung von Ehegatten und Kindern bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer nach der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts”, WD 4 – 040/26, 2026년 7월 3일, https://www.bundestag.de/resource/blob/1194786/WD-4-040-26.pdf. 이 자료는 2006년 11월 7일 판결(1 BvL 10/02)과 2014년 12월 17일 판결(1 BvL 21/12)을 다룬다. 전자는 사업용 자산을 포함한 여러 자산의 불평등한 평가를 이유로 「상속세 및 증여세법」 제19조 제1항의 단일 세율이 「기본법」 제3조 제1항(GG)과 합치하지 않는다고 판단하였고, 후자는 「상속세 및 증여세법」 제13a조 및 제13b조에 따른 사업용 자산 감면을 일부 위헌으로 판단하였다. ↩
- 「대외조세법」 제15조 제1항, 제4항 및 제6항, https://lxgesetze.de/astg/15. 제6항의 예외는 관리장소 또는 소재지가 EU 회원국 또는 유럽경제지역(EEA) 협정 당사국에 있는 가족재단에 한정되며, 재단의 자산이 설립자와 수익자의 지배로부터 법적·실제적으로 이탈되어 있고 상호지원지침 또는 이에 준하는 협정에 따라 정보가 교환될 것을 조건으로 한다. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.