독일 기업가, 가족과 이주 — 개요 및 요약
매 근무일마다 슈투트가르트, 뮌헨, 프랑크푸르트에서 출발한 열차가 독일 여권을 소지한 엔지니어, 은행가, 의사, 컨설턴트를 태우고 취리히 중앙역에 도착한다. 이들 중 상당수는 이미 오래전에 방문객이 아니게 되었다. 독일인은 취리히주(칸톤)에서 가장 큰 외국인 집단을 이룬다. 그중 적지 않은 수가 기업가, 고위 경영자, 부유한 가문의 구성원으로서, 이 도시의 조세 제도, 학교, 공항, 법적 안정성을 독일, 오스트리아 및 그 밖의 대안과 비교한 끝에 의도적으로 이곳을 선택했다. 금융 중심지에 있어 이러한 이주는 여러 면에서 중요하다. 이 이주는 취리히의 은행, 자산운용사, 패밀리 오피스가 관리하는 자본을 가져온다. 또한 이 도시의 전문 서비스 회사들에 두 법체계에 걸친 사안을 가진 고객을 공급한다. 아울러 세법, 승계 설계, 회사법, 그리고 이주가 잘못될 경우에는 형사 변호 분야에서 꾸준한 자문 수요를 만들어 낸다.
이러한 이주의 법적 체계는 유난히 촘촘하다. 독일 세법은 떠나는 거주자를 쉽게 놓아주지 않는다. 그 수단은 1971년 이중과세방지협정이 출국 후 5년간 유지하는 확장된 무제한 납세의무에서 시작된다. 「독일 대외조세법」(Außensteuergesetz, AStG)은 여기에 제2조의 확장된 제한 납세의무, 「ATAD 이행법」으로 도입된 개정 제6조의 출국세, 그리고 제7조부터 제13조까지의 피지배외국법인 규정을 더한다. 출국 후에도 수년간 해외의 독일 국민을 따라다니는 상속세가 이 그림을 완성한다. 스위스는 스위스대로 새로 이주한 자에게 거주 첫날부터 전 세계 소득과 재산에 대해 과세한다. 취리히주에서는 다른 주에서 여전히 이용 가능한 정액과세(지출 기준 과세)의 선택지 없이 그렇게 한다. 사회보장, 체류권, 연금, 독일 소재 부동산이 또 다른 층을 더한다.
이 장은 2026년 9월 현재의 이 체계를 기술한다. 먼저 독일 기업가와 가문을 취리히로 이끄는 동기에서 시작한다. 이어서 2025년 말에 발효된 2023년 개정의정서를 포함하여 스위스와 독일 간 이중과세방지협정을 다룬다. 그다음 절들은 국경을 넘어 미치는 독일의 수단, 회사와 상속에 대한 과세, 그리고 이주의 스위스 측 측면을 다룬다. 서류상으로만 존재하는 이주에 따르는 컴플라이언스 리스크와 형사법상 리스크는 마지막에 검토한다. 실무자용 점검 목록과 이 이주가 남긴 유산에 대한 평가로 이 장을 마무리한다. 19세기부터 조세 CD에 이르기까지 취리히와 독일 자본 간 관계의 역사는 앞 장에서 서술했다. 취리히의 조세 제도 자체는 제H부에서 설명했다. 이 장은 양자를 모두 전제로 한다.
결론
독일 기업가와 가문이 취리히로 오는 이유는 여러 가지가 결합된 것이며, 그 가운데 조세는 중요한 역할을 하지만 유일한 이유인 경우는 드물다. 취리히주는 안정성, 독일과의 근접성, 익숙한 언어, 그리고 주요 금융 중심지의 인프라를 제공한다. 그 조세 부담은 이웃한 중부 스위스의 주들보다는 높지만, 대부분의 부유한 가계에 대해 독일보다는 낮다. 이주의 법적 체계는 무엇보다 독일법에 의해 형성된다. 1971년 협정은 독일에 주거를 유지하는 사람에 대해 독일이 계속 과세할 수 있도록 허용하며, 스위스 국민이 아닌 이주자의 독일 원천 소득에 대해서는 5년간 독일의 과세권을 유지한다. 「독일 대외조세법」은 여기에 10년간의 확장된 제한 납세의무, 지분 및 펀드 지분에 대한 출국세, 피지배외국법인 규정, 그리고 재단 소득의 귀속을 더한다. 상속세 및 증여세는 독일 국민을 5년간 따라다니며, 상속인이 독일에 거주하는 한 그 상속인에게 계속 적용된다.
이주의 스위스 측 측면은 상대적으로 단순하다. 이동의 자유가 체류권을 보장하고, 유럽의 조정 규정이 사회보장을 결정한다. 취리히주는 새로 이주한 자의 전 세계 소득과 재산에 대해 통상적인 방식으로 과세한다. 주된 리스크는 두 제도의 상호작용, 그리고 서류상으로만 이주하려는 유혹에 있다. 실제적이고 완전하며 신중하게 계획된 취리히 이주는 법적으로 안전하며, 가문과 금융 중심지 모두에 지속적인 이익을 가져다줄 수 있다. 생활의 중심을 독일에 남겨 두는 이주는 납세자를 독일의 전 세계 소득 과세에 노출시키며, 그 결과 미신고 소득이 발생하면 형사 소추에도 노출시킨다.
다섯 문장 요약
1. 독일인은 취리히주(칸톤)에서 가장 큰 외국인 공동체를 이룬다. 그중 부유한 기업가와 가문은 안정성, 근접성, 언어, 그리고 2010년 이 주에서 폐지된 정액과세(지출 기준 과세)가 없더라도 독일보다 낮은 조세 부담에 이끌린다.
2. 2025년 11월 27일부터 시행된 2023년 8월 21일 의정서로 최근 개정된 1971년 독일·스위스 협정은 제4조 제3항에 따라 독일에 주거를 유지하는 사람에 대해, 그리고 제4조 제4항에 따라 스위스 국민이 아닌 이주자의 독일 원천 소득에 대해 5년간 독일이 과세할 수 있도록 허용하며, 유럽사법재판소는 Bukovansky 사건에서 이 규정을 지지했다.
3. 독일 국내법은 여기에 저세율 국가로 이주한 후 10년간 적용되는 「독일 대외조세법」 제2조(AStG)의 확장된 제한 납세의무, 7년 분할 납부와 2022년 이후 일률적으로 적용되는 귀국 규정을 갖춘 같은 법 제6조의 출국세, 그리고 저세율 기준이 15퍼센트로 정해져 현재 대부분의 통상적인 취리히 회사에는 적용되지 않는 피지배외국법인 규정을 더한다.
4. 1978년 상속세 협정, 「독일 상속세 및 증여세법」 제2조 제1항 제1호 b목(ErbStG), 그리고 「독일 대외조세법」 제4조는 출국 후 5년에서 10년 동안, 그리고 상속인이 독일에 거주하는 경우에는 무기한으로 독일 상속세 및 증여세가 적용될 여지를 남기며, 같은 법 제15조는 그 기간 동안 스위스에서 관리되는 재단과 신탁의 활용을 억제한다.
5. 스위스 측은 이동의 자유에 따른 안정적인 체류와 취리히에서의 통상 과세를 제공하지만, 이주는 실제적이고 문서로 뒷받침될 때에만 성공한다. 가장(假裝) 주소는 납세자를 독일의 전 세계 소득 과세 대상으로 남겨 두고, 「독일 조세기본법」 제370조(AO)에 따른 조세포탈 소추에 노출시키기 때문이다.
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