5년간의 확장된 무제한 납세의무: 제4조 제4항
규칙의 내용과 목적
협정의 둘째 특칙은 이주 자체를 겨냥한다. 제4조 제4항에 따르면, 독일은 스위스 국적을 보유하지 않은 스위스 거주 개인으로서 통산 최소 5년간 지속된 독일의 무제한 납세의무가 이주로 종료된 자에게 과세할 수 있다. 독일의 과세권은 무제한 납세의무가 종료된 연도와 그 후 5년간에 미친다. 이 과세권은 협정의 다른 조항이 달리 부과할 제한과 관계없이 독일 원천소득과 독일 소재 자본에 미친다. 독일은 이중과세 조정 방법에 관한 조항에 따라 해당 소득에 대한 스위스 세액을 공제한다.1 이 규정은 Abwandererklausel, 즉 출국자 조항이라고 불리기도 하며, überdachende Besteuerung의 둘째 형태로도 취급된다. 논평자들은 그 요건을 다음과 같이 요약한다. 납세자는 스위스 국적자가 아니어야 하고 실제로 스위스 거주자가 되었어야 한다. 그는 출국 전 최소 5년간 독일의 무제한 납세의무를 지고 있었어야 하며, 스위스에서 진정한 종속적 근로에 종사하기 위해 이주한 것이 아니어야 한다. 논평자들은 또한 스위스 국적자와의 혼인을 이유로 스위스로 이주한 자에 대한 추가 예외를 언급하는데, 이 예외의 조약 자료상 근거는 의문의 여지가 없지 않다.2
이 규칙의 목적은 명백하다. 부유한 독일인은 독일 회사로부터의 배당, 독일 부동산의 임대료, 독일 회사의 대표이사로서 받는 보수와 같은 독일 원천소득을 얻을 수 있다. 이 규칙은 그러한 소득에 대한 스위스의 낮은 세율을 누리기 위해 몇 년간 스위스로 이주할 유인을 제거한다. 근로 예외는 협상자들이 어디에 선을 그었는지를 보여 준다. 취리히의 보험회사에 취직한 독일인 엔지니어는 이 규칙의 표적이 아니다. 슈바벤 지방의 가족회사로부터 계속 급여와 배당을 받으면서 취리히로 이주하는 독일인 기업가는 그 표적이다. 이 규칙은 독일 원천소득과 자본에만 적용되므로, 기업가의 스위스 소득과 제3국 소득은 그 적용 범위 밖에 있다. 다만 이러한 소득은 독일 국내법상 누진세율 적용과 관련하여 의미를 가질 수 있다.
유럽연합 사법재판소의 Bukovansky 판결
이 규칙은 국적에 따라 구별하므로, 1999년 6월 21일자 스위스와 유럽연합(EU) 간 「인적 자유이동 협정」에 비추어 검증받을 수밖에 없었다. 그 검증은 Roman Bukovansky 사건에서 이루어졌다. 그는 독일과 체코 국적자로서, 독일에서 스위스 제약그룹의 자회사에 근무하였다. 그는 2008년 8월 거주지를 스위스로 옮긴 후, 이른바 역방향 국경 통근자로서 독일 사업장에서 계속 근무하였다. 바덴뷔르템베르크 재정법원은 그에게 제4조 제4항을 적용하는 것이 자유이동 협정에 위반될 수 있다고 보고, 2013년 12월 19일자 결정으로 이 문제를 유럽연합 사법재판소(CJEU)에 회부하였다.3
유럽연합 사법재판소는 2015년 11월 19일자 판결로 이 이의를 배척하였다. 재판소는 자유이동 협정이 이중과세방지협정의 체약국들이 과세권 배분을 위한 연결점으로 국적을 사용하는 것을 막지 않는다고 판시하였다. 서로 다른 연결점의 선택은 그 자체로 금지된 차별에 해당하지 않는다. 독일은 이 규칙에 따라 과세한 소득에 대해 스위스 세액을 공제하였으므로, Bukovansky는 독일 거주자보다 불리하게 취급되지 않았다.4 이 판결은 자유이동 협정이 독일·스위스 협정의 특칙에 대해 거의 보호를 제공하지 못한다는 점을 확인하였다. 이 협정 제21조는 회원국들이 스위스와 체결한 이중과세방지협정에 영향을 미치지 않는다고 규정한다. 아래에서 보듯이, 같은 협정은 출국세 분야에서는 더 효과적인 것으로 드러났다.
출구로서의 스위스 국적
제4조 제4항은 스위스 국적을 보유하지 않은 자에게만 적용된다. 따라서 스위스에서 오랫동안 거주하다가 스위스 시민이 된 독일인은 이 규정을 벗어난다. 2024년 6월 27일부터 시행된 독일 국적법 개정으로 복수국적이 원칙적으로 허용된 이후, 독일인에게 귀화는 더욱 매력적인 선택이 되었다.5 그러나 5년 기간과 관련하여 귀화의 실무적 의미는 제한적이다. 스위스 연방법은 통상 귀화를 신청하기 전에 10년의 거주를 요구하기 때문이다. 그때쯤이면 5년 기간은 이미 오래전에 경과한다. 귀화는 독일 국적이 더 오랫동안 의미를 갖는 상속세와, 독일 국적자에게만 적용되는 「대외거래세법」(AStG) 제2조에 따른 확장된 제한 납세의무에서 더 중요하다.
주석
- NWB Datenbank, “DBA Schweiz Artikel 4 Ansässige Person”, 앞의 주. 제4조 제4항의 본문을 수록하고 있으며, 이 조항은 스위스에서 “eine echte unselbständige Arbeit”에 종사하기 위해 스위스 거주자가 된 자도 그 적용 범위에서 제외한다. ↩
- anwalt.de, “Überdachende Besteuerung Schweiz: EuGH wird entscheiden”, https://www.anwalt.de/rechtstipps/ueberdachende-besteuerung-schweiz-eugh-wird-entscheiden_069968.html. 페이지에 이름이 밝혀져 있지 않은 이 글의 저자는 혼인 예외의 법적 근거에 의문을 표한다. ↩
- Betriebs-Berater, “‘Überdachende Besteuerung’ gemäß Art. 4 Abs. 4 Satz 1 DBA-Schweiz europarechtswidrig? Vorlage an den EuGH”. 바덴뷔르템베르크 재정법원(FG Baden-Württemberg)의 2013년 12월 19일자 결정, 3 K 2654/11을 보도하고 있으며, 이 사건은 유럽연합 사법재판소에 C-241/14 사건으로 등록되었다, https://betriebs-berater.ruw.de/steuerrecht/urteile/ueberdachende-Besteuerung-gemaess-Art.-4-Abs.-4-Satz-1-DBA-Schweiz-europarechtswidrig-Vorlage-an-den-EuGH-24101. ↩
- Betriebs-Berater, “Überdachende Besteuerung unionsrechtskonform”. CJEU의 2015년 11월 19일자 판결, C-241/14, Bukovansky v Finanzamt Lörrach를 보도하고 있다, https://betriebs-berater.ruw.de/steuerrecht/urteile/-ueberdachende-Besteuerung-unionsrechtskonform-28511. ↩
- Gesetz zur Modernisierung des Staatsangehörigkeitsrechts (StARModG), 2024년 3월 22일, BGBl. 2024 I Nr. 104, 2024년 3월 26일 공포, https://www.recht.bund.de/bgbl/1/2024/104/VO.html (일자와 공포 사실은 해당 페이지에서 확인). 2024년 6월 27일 시행 및 원칙으로서의 복수국적: Bundeszentrale für politische Bildung, “Reform des Staatsangehörigkeitsrechts”, 2024년 7월 19일, https://bpb.de/kurz-knapp/hintergrund-aktuell/550624/reform-des-staatsangehoerigkeitsrechts/ (“Der Erwerb der Mehrstaatigkeit wird als Regelfall ermöglicht”). 개정 전에도 당시 시행되던 「독일 국적법」(StAG) 제25조 제1항 제2문은 다른 EU 회원국이나 스위스의 국적을 취득한 독일인을 독일 국적 상실에서 제외하였다. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.