「대외거래세법」(AStG) 제6조에 따른 출국세

Wächtler 판결에서 ATAD 이행법까지

「대외거래세법」 제6조(AStG)의 출국세는 독일 기업가의 이주에 있어 가장 중요한 단일 장애물이다. 납세자가 「소득세법」 제17조(EStG)의 의미에서 법인 지분 1% 이상을 보유하는 경우, 이 규정은 무제한납세의무의 종료를 주식의 의제 양도로 취급한다. 공정시장가치와 취득가액의 차액은 주식이 매각된 것처럼 과세된다. 수십 년에 걸쳐 회사 가치가 증가한 기업가에게는 그 결과, 세금을 납부할 현금 수입이 전혀 없는 상태에서 수백만에 달하는 납세의무가 발생할 수 있다.

2021년 말까지 구 「대외거래세법」 제6조 제5항은 유럽연합 또는 유럽경제지역의 다른 회원국으로 이주하는 납세자에게 담보 없는 무이자 유예를 부여하였다. 스위스로 이주하는 자는 이 특혜에서 제외되어, 세금을 즉시 납부하거나 세무서가 현저한 곤란이 있는 경우에 허가할 수 있는 분할납부 유예를 신청하여야 했다. 이 차별은 스위스로 이주한 독일 국민 Martin Wächtler의 사건에서 유럽사법재판소에 제기되었다. 유럽사법재판소는 C-581/17 사건에 관한 2019년 2월 26일 판결에서, 스위스로의 이주 시 미실현 이익에 대한 즉시 과세는 유럽연합과 스위스 간의 인적 자유이동협정과 양립할 수 없다고 판시하였다.¹ 독일 연방재정법원은 2023년 9월 6일 판결(I R 35/20)에서 그 결론을 도출하여, 스위스로 이주하는 경우 구 「대외거래세법」 제6조가 유럽법에 부합하기 위해서는 무이자 유예가 필요하다고 판시하였다. 이후 연방재무부는 2025년 6월 2일 서한을 발하여 이러한 납세자에게 그 서한에서 정한 조건하에 기한 없는 무이자 유예를 부여하였으며, 이 서한은 2019년 11월 13일의 종전 서한을 대체하였다.²

이러한 변화는 현행법을 형성하기에는 너무 늦게 이루어졌다. 독일 입법자는 이미 2021년 「조세회피방지지침 이행법」(ATAD 이행법)으로 「대외거래세법」 제6조를 새로 작성하였으며, 이는 2021년 12월 31일 이후의 출국에 대하여 효력을 가진다. 개정법은 유럽연합 및 유럽경제지역 내 이주에 대한 영구적 유예를 폐지하고, 스위스를 포함한 모든 목적지에 적용되는 통일적인 제도로 이를 대체하였다.³ 따라서 Wächtler 판결로 확보된 유리한 취급은 2022년 이전에 독일을 떠난 자에게만 혜택을 주며, 이들의 사건은 여전히 독일 세무서에서 처리되고 있다. 새로운 법 역시 인적 자유이동협정에 부합하는지는 Wächtler 판결의 논리에 비추어 정당하게 제기될 수 있는 질문이지만, 아직 법원에서 판단되지 않았다.

현행법

현행 「대외거래세법」 제6조에 따르면 의제 양도는 주소 또는 상거소의 포기를 통한 무제한납세의무의 종료로 촉발된다. 독일의 무제한납세의무를 지지 않는 자에게 주식을 무상으로 이전하는 것도 동일한 효과를 가지며, 양도차익에 대한 독일의 과세권을 그 밖의 방법으로 배제하거나 제한하는 것도 마찬가지이다. 납세자는 과세요건 사건 이전 최근 12년 중 통산 7년 이상 무제한납세의무를 졌어야 한다. 주식을 무상으로 취득한 경우에는 선행 보유자의 기간이 포함된다.⁴

두 가지 장치가 그 결과를 완화한다. 첫째는 「대외거래세법」 제6조 제3항의 귀국 규정이다. 납세자가 무제한납세의무 종료 후 7년 이내에 다시 무제한납세의무를 지게 되면, 그동안 주식이 매각되지 않았고 배당이 일정 한도 내에 머물렀다는 조건하에 조세채권은 소멸한다. 세무서는 납세자가 귀국 의사가 계속 존재함을 입증하는 경우 신청에 따라 그 기간을 최대 5년까지 연장할 수 있다. 둘째는 「대외거래세법」 제6조 제4항에 따른 7년간의 균등 연부 분할납부로서, 세무서는 신청에 따라 이를 허가하며 통상 담보를 제공받는 경우에만 허가한다. 주식이 매각되거나, 배당이 주식 가치의 4분의 1을 초과하거나, 그 밖에 정해진 사유가 발생하면 잔여 분할납부액은 즉시 납부기한이 도래한다. 제5항은 신고의무를 부과한다. 납세자는 관련 사건을 1개월 이내에 세무서에 전자적으로 통지하여야 하며, 매년 현재 주소와 주식의 계속 보유를 확인하여야 한다.⁵

담보 요건이 실무상의 난점이다. 회사가 유일한 주요 자산인 기업가는 주식을 담보로 제공하거나 은행 보증을 제공하여야 한다. 독일 세무서는 제공된 담보의 수락 여부에 재량을 가지며, 담보의 형태와 금액에 관한 협상은 이주 업무의 일상적인 부분이다. 분할납부와 담보의 결합은 출국세를 납세자가 7년에 걸쳐 배당이나 그 밖의 재원으로 상환하여야 하는 채무로 전환시키며, 이는 다시 회사의 배당 정책에 영향을 미친다.

2025년 이후의 투자펀드

「2024년 연간세법」은 출국세 과세를 개인재산으로 보유하는 투자펀드 지분으로 확대하였다. 2025년 1월 1일부터 「투자세법」 제19조 제3항(InvStG)은 일반 투자펀드 지분에 「대외거래세법」 제6조의 구조를 적용하고 있다. 이 규정은 투자자가 직전 5년 중 어느 시점에든 펀드의 1% 이상을 보유하였거나 동일 펀드 지분의 취득가액이 50만 유로 이상인 경우에 적용된다. 「투자세법」 제49조 제5항에 따른 특별투자펀드에 대해서는 기준금액이 적용되지 않는다.⁶ 이 확대는 부유한 가문들이 투자펀드를 통하여 유동자산을 보유함으로써 이용해 온 공백을 메운다. 이제 독일 수탁기관을 통하여 상당한 펀드 포지션을 보유하는 독일 투자자의 모든 이주에서 이를 고려하여야 한다.

취리히 이주에 대한 의미

취리히로 이주하는 독일 기업가에게 출국세는, 협정이 이후의 양도에 관하여 무엇을 규정하든, 독일 거주 기간 동안 그의 주식에 축적된 가치가 독일에서 과세 대상으로 남는다는 것을 의미한다. 이주 후 창출된 가치만이 독일 과세를 벗어나며, 그것도 협정 제4조 제4항의 5년 기간이 만료된 후에야 그러하다. 협정 제13조 제5항에 따른 취득가액 상향 조정은 스위스가 양도차익에 과세하는 경우 이중과세를 방지하지만, 개인 지분의 경우 이는 드물다. 따라서 계획은 회사 가치와 관련한 이주 시점, 출국 전 구조조정, 그리고 귀국 규정에 집중된다. 회사가 아직 초기 단계일 때 또는 상당한 가치 증가 이전에 이루어진 이주는 매각 직전의 이주보다 출국세 부담이 적다. 법인을 그 자산이 독일 고정사업장에 계속 귀속되는 인적회사로 전환하는 것과 같은 구조조정 조치는 특정한 경우 출국세를 피할 수 있다. 그러나 이러한 조치에는 그 자체의 세금 비용이 따르며 구속력 있는 사전회신이 필요하다.⁷

주석

1. PwC Deutschland, “BMF: Unbefristete und zinslose Stundung bei Wegzügen in die Schweiz”, Steuern & Recht blog, 2025년 6월 3일, https://blogs.pwc.de/de/steuern-und-recht/article/249231/bmf-unbefristete-und-zinslose-stundung-bei-wegzuegen-in-die-schweiz/. 유럽사법재판소의 2019년 2월 26일 판결 C-581/17, Wächtler를 요약하고 있다. ↩
2. PwC Deutschland, “BMF: Unbefristete und zinslose Stundung bei Wegzügen in die Schweiz”, 앞의 인용. 2025년 6월 2일 BMF-Schreiben, IV B 5 – S 1348/00008/004/159 및 독일 연방재정법원(BFH)의 2023년 9월 6일 판결 I R 35/20을 보고하고 있다. PwC는 이 서한이 2022년 1월 1일 이전에 시행된 「대외거래세법」 제6조에만 관련된다는 점을 강조한다. ↩
3. Deubner Verlag, “Wegzugsbesteuerung: Alle Änderungen im Blick?”, https://www.deubner-steuern.de/themen/atad-umsetzungsgesetz/wegzugsbesteuerung/. 종전의 유예 규정이 2022년부터 더 이상 존재하지 않으며 사전 무제한납세의무의 최소 기간이 단축되었다고 지적하고 있다. ↩
4. lx gesetze, “§ 6 AStG – Besteuerung des Vermögenszuwachses”, https://lxgesetze.de/astg/6. 무제한납세의무 종료 전 12년 이내에 납세자가 “insgesamt mindestens sieben Jahre unbeschränkt steuerpflichtig”였어야 한다는 요건을 포함하여 「대외거래세법」 제6조 제1항 및 제2항을 수록하고 있다. ↩
5. lx gesetze, “§ 6 AStG”, 앞의 인용. 「대외거래세법」 제6조 제3항부터 제5항까지를 수록하고 있다. ↩
6. Noerr, “Einführung einer Wegzugsbesteuerung für (Spezial-)Investmentanteile im Privatvermögen – was Fondsanleger ab 01.01.2025 zu beachten haben”, https://www.noerr.com/de/insights/einfuehrung-einer-wegzugsbesteuerung-fuer-spezial-investmentanteile-im-privatvermoegen. ↩
7. Happe and Kistler, Steuer Revue 12/2019, 앞의 인용. GmbH & Co. KG로의 전환, 용익권을 유보한 증여 및 이주 전의 그 밖의 계획 조치를 논의하고 있다. ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.