근로소득과 국경 간 통근자

일반 원칙과 제15a조

협정 제15조에 따라 근로소득은 근로가 수행되는 국가에서 과세된다. 통상의 예외는 183일 미만의 단기 파견으로서, 고용주가 그 국가의 거주자가 아니고 보수가 그 국가에 있는 고정사업장에 의해 부담되지 않는 경우에 적용된다.¹ 매일 라인강을 건너는 수천 명의 통근자를 위해 협정은 제15a조에 특별 제도를 두고 있다. 국경 통근자, 즉 Grenzgänger는 한 국가에 거주하면서 다른 국가에서 근무하고 근무지에서 거주지로 정기적으로 돌아오는 사람이다. 그의 급여는 거주지국에서 과세될 수 있으며, 근무지국은 통근자가 공식 증명서로 거주지를 입증하는 것을 조건으로 총보수의 최대 4.5%까지 원천징수세를 부과할 수 있다. 근무지에서 이따금 숙박하더라도 통근자 지위에는 영향이 없다. 그러나 통근자가 업무상 이유로 역년 중 60일을 초과하는 근무일에 귀가하지 않으면 그 지위는 소멸한다. 거주지국은 원천징수세를 고려하며, 독일은 이를 독일 소득세에서 공제하는 방식으로 고려한다.²

국경 통근자 제도는 이 장에서 두 가지 면에서 중요하다. 첫째, 이 제도는 취리히에서 근무하면서도 가족의 집은 바덴뷔르템베르크에 두는 독일인의 조세상 지위를 규정한다. 이들은 독일에서 계속 전면적으로 납세의무를 지며, 스위스에서는 원천징수세만 납부한다. 많은 독일인이 이런 방식으로 스위스에서의 경력을 시작한 뒤 가족을 취리히주(칸톤)로 옮긴다. 둘째, 이 제도는 협정 전체를 관통하는 원칙을 보여 준다. 즉 독일은 생활의 중심이 여전히 독일에 있는 사람에 대해 1차적 과세권을 유지한다. 따라서 조세상 지위를 바꾸려는 취리히로의 이주는 근무지뿐 아니라 생활의 중심을 바꾸어야 한다.

재택근무, 출장 및 2023년 의정서

2020년 이후 재택근무가 확산되면서 통근자 제도에 새로운 어려움이 생겼다. 독일의 자택에서 근무한 날에는 국경을 넘지 않으므로 귀가하지 않은 날로 계산될 수 있었기 때문이다. 권한 있는 당국은 처음에는 팬데믹 기간 중에, 이후에는 항구적으로 상호합의를 통해 대응하였다. 그 가운데 연방세무청(ESTV)의 국가별 페이지는 국경 통근자의 종일 재택근무에 관한 2022년의 합의를 열거하고 있다.³ 2023년 의정서는 이러한 약정의 일부를 협정 본문에 편입하였다. 공개된 요약에 따르면, 급여는 고용주가 확인한 실제 근무일수를 기준으로 배분되며, 출장일은 출장 일지에 기록된다. 이제 국경 통근자의 정의는 약정 근무일 가운데 최소한의 비율 이상 통근하는 것을 기준으로 한다.⁴

이주 후에도 독일 회사의 대표이사로 남는 기업가에게는 다른 규칙이 적용된다. 독일의 Geschäftsführer(대표이사) 또는 이사회 구성원의 보수는 오래전부터 협정 제15조 제4항에 따라 특별한 취급을 받아 왔다. 이 조항은 활동이 다른 국가에 한정되지 않는 지도적 지위에 있는 사람의 보수에 대해 회사의 거주지국이 과세할 수 있도록 한다.⁵ 이를 제4조 제4항 및 제한 납세의무에 관한 독일 규정과 결합하면, 취리히에서 독일 회사를 계속 경영하는 기업가의 보수는 대체로 독일에서 계속 과세 대상이 된다.

주석

1. Fedlex, SR 0.672.913.62, 2025년 11월 27일자 통합본, 앞의 주, 제15조 제1항 및 제2항. ↩
2. Fedlex, SR 0.672.913.62, 2025년 11월 27일자 통합본, 앞의 주, 제15a조 제1항 내지 제3항. 거주 증명서는 앞에서 인용한 연방세무청(ESTV) 국가별 페이지에 열거된 공식 서식 Gre-1 내지 Gre-5로 발급된다. ↩
3. ESTV, “Deutschland”, 앞의 주. 재택근무하는 국경 통근자의 과세에 관한 협의합의를 열거하고 있으며, 여기에는 2020년과 2021년 COVID-19 팬데믹 기간 중에 체결된 합의가 포함된다. ↩
4. LawMedia Redaktion, “DBA Deutschland – Schweiz: Änderungen aufgrund des Revisionsprotokolls vom 21.08.2023”, 앞의 주. 이 글은 그 기준을 약정 근무일의 최소 20%로 제시한다. ↩
5. 협정 제15조 제4항, Fedlex, SR 0.672.913.62, 2025년 11월 27일자 통합본, 앞의 주: 한 체약국의 거주자로서 다른 국가의 거주자인 회사의 “Vorstandsmitglied, Direktor, Geschäftsführer oder Prokurist”로 활동하는 사람은 그 소득에 대해 그 다른 국가에서 과세될 수 있다, “sofern ihre Tätigkeit nicht so abgegrenzt ist, dass sie lediglich Aufgaben ausserhalb dieses anderen Staates umfasst”. 앞에서 인용한 ESTV 국가별 페이지는 이 조항에 관한 2023년 4월 6일자 상호합의를 열거하고 있다. ↩

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