컴플라이언스와 형사 리스크
가장(假裝) 이주
독일 납세자가 스위스로 이주할 때 가장 심각한 위험은 가장 이주이다. 전형적인 사례에서 납세자는 스위스의 한 기초자치단체(게마인데)에 거주지를 등록하고, 그곳에 작은 아파트를 임차하며, 스위스 체류허가를 취득한다. 그러나 실제로는 그의 가족이 계속 독일의 주택에 살고, 자녀는 독일 학교에 다니며, 그 자신도 대부분의 시간을 독일에서 보낸다. 독일 세무당국은 이러한 경우를 Scheinwohnsitz, 즉 가장 주소라고 부른다. 납세자가 「조세기본법」 제8조(AO)의 의미에서 여전히 독일에 주소를 가지고 있다면 스위스 등록은 독일 납세의무에 아무런 영향을 미치지 않는다. 그러면 협약 제4조 제3항으로 인해, 설령 거주지 판정 규칙(tie-breaker rule)이 스위스에 유리하더라도 그는 계속 독일의 전 세계 소득 과세 대상이 된다.
독일 조세 조사관들은 이주의 실재 여부를 검증하는 실무적 방법을 발전시켜 왔다. 여기에는 휴대전화 데이터, 신용카드 거래 및 통행료 기록의 분석, 이웃에 대한 탐문, 공과금 청구서의 검토가 포함된다. 스위스는 2017년부터 OECD 공통보고기준(CRS)에 따른 금융계좌정보 자동교환을 시행하고 있으며, 유럽연합(EU) 회원국과의 첫 데이터 교환은 2018년에 이루어졌다. 그 이후 독일 당국은 독일 거주자로 등록된 사람이 보유한 스위스 은행계좌에 관한 정보도 받고 있다.1 2010년 의정서에 따른 협약 제27조는 OECD 기준에 따른 요청에 의한 정보교환을 규정한다.2
「조세기본법」 제370조에 따른 조세포탈
외관상으로만 이주한 납세자가 독일에서 전 세계 소득을 신고하지 않으면 「조세기본법」 제370조에 따른 조세포탈죄를 범하게 된다. 이 범죄는 5년 이하의 징역 또는 벌금에 처해진다. 거액의 조세포탈과 같은 특히 중대한 경우에는 6개월 이상 10년 이하의 징역에 처해진다. 특히 중대한 경우의 공소시효는 「2020년 연간 조세법」에 의해 15년으로 연장되었다.3 협약 제4조 제4항 또는 「대외조세법」 제2조(AStG)에 따라 독일에서 계속 과세되는 소득을 신고하지 않는 경우에도 같은 위험이 따른다. 「대외조세법」 제6조 제5항에 따른 출국세와 관련된 사건을 세무서에 통지하지 않는 경우에도 마찬가지이다. 「조세기본법」 제371조에 따른 자진신고는 여전히 가능하지만, 모든 세목과 기간에 대한 완전성, 포탈세액 및 이자의 납부 등 엄격한 요건이 적용된다.
형사적 측면은 스위스에까지 미친다. 독일에 살면서 취리히 거주자라고 신고하는 납세자가 이를 근거로 스위스의 혜택을 주장한다면 스위스 조세범죄도 범할 수 있다. 스위스 당국은 협약 제27조에 따라 독일에 행정공조를 제공할 수 있다. 독일 당국이 스위스 은행으로부터 확보한 조세 데이터와 그에 뒤이은 자진신고들은 스위스와 연고가 있는 독일 납세자가 얼마나 노출되어 있을 수 있는지를 보여 주었다. 이러한 사건의 역사는 앞 장에서 서술하였다. 실무가에게 교훈은 간단하다. 취리히로의 이주는 실제적이고 완전하며 문서로 입증되어야 한다.
문서화
진정한 이주의 문서화에는 취리히 주택의 임대차계약서 또는 매매계약서, 독일에서의 전출신고, 스위스 기초자치단체에의 등록, 스위스 체류허가가 포함되어야 한다. 자녀의 입학, 의사·클럽·회원 자격의 이전, 그리고 각국에서 보낸 날을 기록한 달력도 이에 속한다. 이 중 마지막 것은 분쟁에서 결정적인 경우가 많다. 독일 세무당국은 전자적 흔적으로부터 납세자의 독일 체류를 재구성할 수 있으며, 달력이 뒷받침하지 않는 진술은 모두 문제 삼을 것이기 때문이다. 독일 내 모든 주거를 매각하거나 임대하는 것, 또는 적어도 납세자의 사용이 배제되는 방식으로 그 가구 배치를 하는 것이 전체 그림을 완성한다.
주석
- 국제금융사무국(SIF), “Automatic exchange of information (AEOI)”, https://www.sif.admin.ch/en/automatic-exchange-information-aeoi: EU와의 금융정보 자동교환(AEOI)은 양자 국제조약에 근거하여 시행되며, 그 법적 근거는 2017년 1월 1일 발효되었고 첫 데이터는 2018년에 교환되었다. 이 책의 제J부에서 이 제도를 상세히 설명한다. ↩
- Fedlex, SR 0.672.913.62, 2025년 11월 27일 자 통합본, 앞의 인용, 제27조. 개정된 형태로 2011년 12월 21일부터 시행되고 있다. ↩
- 「조세기본법」 제370조 제1항 및 제3항, https://lxgesetze.de/ao/370(“Freiheitsstrafe bis zu fünf Jahren oder … Geldstrafe”, 특히 중대한 경우 “Freiheitsstrafe von sechs Monaten bis zu zehn Jahren”). 「조세기본법」 제376조 제1항, https://lxgesetze.de/ao/376은 「조세기본법」 제370조 제3항 제2문 제1호 내지 제6호에 열거된 경우에 대하여 15년의 공소시효를 정한다. Heuking, “Jahressteuergesetz 2020 in Kraft getreten: Verlängerung der Strafverfolgungsverjährung bei Steuerhinterziehung”, 2021년 1월 12일, https://www.heuking.de/de/news-events/newsletter-fachbeitraege/artikel/jahressteuergesetz-2020-in-kraft-getreten-verlaengerung-der-strafverfolgungsverjaehrung-bei-steuerhinterziehung.html. 이 자료는 2020년 12월 21일 자 「2020년 연간 조세법」(Jahressteuergesetz 2020)에 의한 10년에서 15년으로의 연장을 보고하며, 감액이 5만 유로를 초과하는 경우 특히 중대한 경우에 해당할 수 있다고 언급한다. ↩
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