회사: 피지배외국법인 규정과 회사의 이전

「대외거래세법」 제7조부터 제13조까지(AStG)에 따른 스위스 회사

취리히로 이주하는 많은 독일 기업가들은 그곳에 회사도 설립한다. 이는 독일 내 이해관계를 위한 지주회사, 새로운 사업을 위한 영업회사 또는 개인 자산의 관리를 위한 수단으로서이다. 주주 전원 또는 그 일부가 독일에서 무제한납세의무를 지는 한, 이러한 회사는 독일어로 Hinzurechnungsbesteuerung이라 불리는 「대외거래세법」 제7조부터 제13조까지의 독일 피지배외국법인 규정의 적용을 받을 수 있다. 이 규정은 독일의 무제한납세의무를 지는 자가 외국 회사를 지배하는 경우 그 회사의 수동적 소득을 독일 주주에게 귀속시킨다. 귀속은 나아가 그 소득이 「대외거래세법」 제8조 제1항에 열거된 능동적 활동 중 어느 것으로부터도 발생하지 않고, 저세율 과세의 대상일 것을 요건으로 한다. 「조세회피방지지침 이행법」(ATAD 이행법)은 2022년부터 효력을 갖도록 이 규정을 개정하여 주주 기준의 지배 개념을 도입하였다. 이에 따라 독일 납세자는 특수관계인과 합하여 의결권, 자본 또는 이익청구권의 과반을 보유하여야 한다.¹

저세율 과세의 기준은 오랫동안 스위스와의 관계에서 민감한 사안이었다. 수십 년 동안 「대외거래세법」 제8조 제3항은 저세율 과세를 수동적 소득에 대한 25% 미만의 부담으로 정의하였다. 대부분의 스위스 주(칸톤)는 법인 이익에 그보다 훨씬 낮은 실효세율로 과세하므로, 수동적 소득이 있는 스위스 회사는 통상 중간회사에 해당하였다. 2023년 12월의 「최저과세지침 이행법」은 현재 「대외거래세법」 제8조 제5항에 규정된 이 기준을 2024년부터 15%로 인하하였다.² 이 변경으로 인하여, 취리히시의 합산 실효 이익세 부담이 2026년 19.47%인 취리히주는 통상적인 이익에 관한 한 피지배외국법인 규정으로부터 대체로 안전해졌다.³ 세율이 더 낮은 주의 회사들은 실효세율이 15% 미만으로 떨어지는 경우 여전히 노출되어 있다. 이는 추크, 루체른 또는 니트발덴에서, 그리고 특허박스와 같은 특별공제가 실효 부담을 낮추는 모든 주에서 발생할 수 있다. 기준 인하에 앞선 논의는 15%의 글로벌 최저한세 도입 이후 종전의 25% 기준이 국제적 관행에 맞지 않는다는 견해를 반영하였다.

「대외거래세법」 제8조 제2항의 동기 테스트는 외국 회사가 실질적인 경제활동을 영위한다는 것을 입증함으로써 납세자가 피지배외국법인 규정을 벗어날 수 있도록 한다. 그러나 이는 유럽연합 및 유럽경제지역의 회사에만 적용된다. 스위스 회사는 이를 원용할 수 없으며, 이는 유럽법상 스위스가 제3국의 지위에 있다는 데 따른 결과이다.⁴ 따라서 수동적 소득이 있는 스위스 회사에 있어 귀속에 대한 유일한 방어 수단은 15% 이상의 실효 세 부담 또는 독일인에 의한 지배의 부재이다.

전형적인 이주의 경우 피지배외국법인 규정은 주로 과도기에 문제가 된다. 예컨대 가족이 아직 이주하지 않았거나 제4조 제3항이 적용되어 기업가가 독일에서 무제한납세의무를 계속 지는 한, 그가 지배하는 스위스 회사는 귀속 대상 소득을 발생시킬 수 있다. 그가 완전히 스위스 거주자가 되고 독일에 거주하는 다른 가족 구성원이 상당한 지분을 보유하지 않게 되면 이 규정은 더 이상 적용되지 않는다. 일부 구성원이 독일에 남아 있는 가족은 스위스 지주회사의 소유 구조를 계획할 때 이 점을 유념하여야 한다.

독일 회사의 이전

기업가들은 독일 회사를 함께 가져갈 수 있는지 자주 묻는다. 두 가지 접근 방식을 구별하여야 한다. 첫째는 등록 본점을 독일에 둔 채 독일 법인의 관리장소를 스위스로 이전하는 것이다. 이 경우 회사는 「법인세법」(Körperschaftsteuergesetz, KStG) 제1조에 따라 계속하여 독일의 무제한 법인세 납세의무를 지며, 이 납세의무는 등록 본점 또는 관리장소 중 어느 하나에 연결된다. 반면 협정은 제4조 제8항에 따라 그 거주지를 실질적 관리장소 소재국에 배분한다. 그러나 제4조 제9항은 스위스 세액을 공제하는 조건으로, 무제한납세의무에 관한 규정에 따라 이러한 회사에 과세할 독일의 권리를 유보한다.⁵ 이처럼 독일-스위스 협정은 überdachende Besteuerung의 개념을 개인에서 회사로 확장한다. 독일 GmbH는 그 업무집행이사가 이제 취리히에서 거주하며 일한다는 이유만으로 독일 세금을 피할 수 없다.

둘째는 사업을 스위스로 실제 이전하는 것이다. 독일법은 회사 자산에 대한 독일 과세권의 상실 또는 제한을 공정시장가치에 의한 의제 양도로 취급한다. 그 근거는 「법인세법」 제12조 제1항이며, 개인사업 및 인적회사 사업의 경우에는 「소득세법」 제4조 제1항 제3문(EStG)이다. 그로 인한 세금을 「소득세법」 제36조 제5항에 따라 5년간 연부 분할납부로 유예하는 제도와 법인에 대한 동등한 규정은 유럽연합 및 유럽경제지역 내 이전에만 이용할 수 있다. 따라서 스위스로의 이전은 즉시 과세로 이어진다.⁶ 그러므로 실무상 독일 영업회사를 취리히로 이전하는 경우는 드물다. 기업가들은 대개 독일 회사를 독일에 남겨 그 경영을 독일인에게 맡기고, 취리히에서 주주로서의 권리를 행사한다. 새로운 활동은 새로운 스위스 회사에서 개시되며, 그 가치는 처음부터 독일 과세망 밖에서 축적된다.

스위스에서의 실질

어떤 접근 방식을 택하든, 스위스 회사가 독일 세무당국으로부터 인정받으려면 실질적인 실체를 갖추어야 한다. 독일 법원과 행정당국은 스위스 회사가 자체 사무실과 직원, 그리고 그 회사에 귀속되는 결정을 내릴 수 있는 경영진을 보유하는지 심사한다. 독일로부터의 지시를 따르는 현지 수탁업자로 이사회가 구성된 스위스 회사는 독일에서 관리되는 것으로 취급될 가능성이 높다. 그렇다면 그 이익은 관리장소에 관한 규정에 따라 독일에서 과세된다. 「소득세법」 제50d조 제3항의 독일 남용방지규정은 독일 원천징수세에 관한 협정상 혜택을 부인할 수 있다. 2023년 의정서는 BEPS 프로젝트의 주요목적 테스트를 협정에 추가하였으며, 이는 협정상 혜택을 얻는 것을 주요 목적으로 하는 약정에 대응하는 추가 수단을 양국에 제공한다.⁷ 실질 요건은 앞의 자산관리 및 패밀리 오피스에 관한 장에서 설명한 규제상의 기대와 일치한다. 자체 직원으로 실제로 가문의 자산을 관리하는 취리히의 패밀리 오피스는 가문 회사들의 스위스 거주지에 대한 최선의 증거이기도 하다.

주석

1. 「대외거래세법」 제7조 제2항(AStG), https://lxgesetze.de/astg/7: 납세자가 단독으로 또는 특수관계인(nahestehende Personen)과 함께 의결권 또는 명목자본의 과반을 보유하거나, 이익 또는 청산잔여재산의 과반에 대한 권리를 가지는 경우 지배가 존재한다. 「대외거래세법」 제21조 제4항(https://lxgesetze.de/astg/21)에 따르면, 새로운 규정은 2021년 12월 31일 이후 개시하는 중간회사의 사업연도에 발생한 소득에 적용된다. 개정 전에는 상호 특수관계 여부와 관계없이 독일의 무제한납세의무를 지는 모든 자의 지분을 합산하여 지배 여부를 판단하였다. ↩
2. Tax Call GmbH, “Hinzurechnungsbesteuerung gem. §§ 7–14 AStG entschärft – Niedrigsteuergrenze des § 8 Abs. 5 AStG auf 15 % herabgesetzt”, https://taxcall.de/hinzurechnungsbesteuerung-gem-paragraphen-7-14-astg-entschaerft-niedrigsteuergrenze-des-paragraph-8-abs-5-astg-auf-15-herabgesetzt/. 저세율 과세의 기준이 25% 미만에서 15%로 변경된 것을 인용하고, 이를 지침(EU) 2022/2523을 이행하는 법률과 연결하고 있다. ↩
3. KPMG Switzerland, Clarity on Swiss Taxes (May 2026), 제H.V장에서의 인용과 같다. ↩
4. Tax Call GmbH, 앞의 인용. 「대외거래세법」 제8조 제2항은 EU 및 유럽경제지역(EEA)의 회사를 언급하며 스위스는 포함하지 않는다고 지적하고 있다. ↩
5. Fedlex, SR 0.672.913.62, 2025년 11월 27일 현재 통합본, 앞의 인용, 제4조 제8항 및 제9항. 이 조항들은 일방 체약국에 실질적 관리장소를 둔 회사는 그 국가의 거주자로 간주되지만, 독일은 그럼에도 스위스 세액을 공제하는 조건으로 독일에서 무제한납세의무를 지는 회사에 과세할 수 있다고 규정한다. ↩
6. 「소득세법」 제36조 제5항(EStG), https://lxgesetze.de/estg/36은 자산이 EU 또는 EEA의 다른 회원국에 있는 납세자의 사업용 자산에 귀속되는 경우에만 5년간 균등 연부 분할납부를 허용한다. 「소득세법」 제4g조(https://lxgesetze.de/estg/4g)는 그러한 국가를 위한 이전에 대하여 5년에 걸쳐 환입되는 조정항목을 허용한다. 법인에 대해서는 「법인세법」 제12조 제1항(KStG), https://lxgesetze.de/kstg/12가 독일 과세권의 배제 또는 제한을 공정시장가치에 의한 양도로 취급하며 「소득세법」 제4g조를 준용한다고 규정한다. ↩
7. SIF, “Inkrafttreten des Änderungsprotokolls zum Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland”, 앞의 인용. ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.