자동교환과 새로운 일상

2017년부터 2018년 첫 정보교환까지

미신고 독일 자금을 둘러싼 분쟁을 마침내 끝낸 것은 다자간 기준이었다. 2015년 5월 27일 스위스와 유럽연합(EU)은 금융계좌정보 자동교환에 관한 협정에 서명하였고, 이 협정은 2004년의 저축과세협정을 대체하였다. 이 협정은 2016년 6월 17일 연방의회의 승인을 받아 2017년 1월 1일에 발효되었다. 스위스 금융기관들은 2017년에 EU 회원국 거주자가 보유한 계좌에 관한 데이터 수집을 시작하였고, 2018년에 첫 정보교환이 이루어졌다.¹ 따라서 2018년 가을 이후 스위스 연방세무청은 매년 독일 연방중앙세무청(Bundeszentralamt für Steuern)에, 스위스 은행에 계좌를 보유한 모든 독일 거주자 및 스위스 계좌를 가진 스위스 또는 외국 법인의 지배자인 독일 거주자의 성명, 주소, 납세자번호, 계좌 잔액 및 소득을 전달하고 있다. 독일 당국은 이 데이터를 관할 지방 세무서에 넘기고, 지방 세무서는 이를 해당자의 세무신고와 대조한다. G.III장은 이 제도의 법적 수단을, I.V장은 스위스 행정공조 내에서 이 제도가 차지하는 위치를 설명한다.

취리히 은행의 독일 고객들에게 자동정보교환은 스위스에 미신고 자금을 보유할 가능성을 종식시켰다. 이는 또한 조세 CD의 실질적 의미도 종식시켰다. 이미 매년 같은 정보를 공식적으로 받는 당국에게 고객 이름이 담긴 데이터 매체는 아무런 가치가 없기 때문이다. 2017년과 2018년 국경 양쪽에서 일어난 마지막 자진신고의 물결은 이러한 전환을 반영한 것이었다. 스위스에서만 그해 가을 인접국과의 자동정보교환이 시작되기 전인 2018년에 약 4만 건의 자진신고가 제출되었다.² 그때까지 계좌를 정리하지 않은 고객들은 세무서가 스스로 계좌를 찾아낼 것이고, 범행이 발각된 것으로 간주되어 자진신고가 더 이상 불가능해질 것이라는 전망에 직면하였다.

취리히 은행들은 이러한 변화를 예상하고 있었다. G.III장에서 설명하는 바와 같이, 2009년 이후 연방평의회와 은행업계가 발표한 “클린 머니 전략”(Weissgeldstrategie)에 따라, 이들은 독일 고객에게 조세 준수를 입증하도록 요구하고, 이를 거부하는 고객과의 관계를 종료하였으며, 많은 경우 고객의 자진신고 절차를 도왔다. 조세 CD와 함께 시작된 미신고 독일 자금의 이탈은 2018년까지 사실상 완료되었다. 취리히에 남은 것은 신고된 자금이었으며, 이 자금은 신고된 자금을 언제나 끌어들였던 이유, 즉 스위스 프랑의 안정성, 자산관리의 품질, 법적 안정성 및 정치적 위험의 분산 때문에 그곳에 보유되었다.

2010년 이후의 이중과세방지협정

같은 시기에 양국 관계의 조약상 기초도 변화하였다. 이중과세방지협정에 대한 2010년 10월 27일의 의정서는 2011년 12월 21일에 발효되었으며, 스위스가 2009년 3월 13일에 수용한 경제협력개발기구(OECD) 기준에 따른 요청에 의한 정보교환을 도입하였다.³ 2023년 8월 21일에는 추가 의정서가 서명되었다. 이 의정서는 조약 남용을 방지하기 위한 주요목적 테스트를 포함하여 OECD의 세원잠식 및 소득이전 프로젝트의 최소 기준에 협정을 맞추고, 분쟁해결 절차를 개선하며, 고정사업장에 대한 이윤 귀속에 관한 OECD 원칙을 적용하고, 국경 간 독립적 활동에 관한 규정을 명확히 한다. 이 의정서는 2025년 11월 27일에 발효되었으며 원칙적으로 2026년 1월 1일부터 적용된다.⁴ 독일 이주자에 관한 규정을 포함한 협정의 내용은 K.II장에서 다룬다. 양국 관계의 역사와 관련해서는, 40년 동안 미신고 소득에 관한 정보교환을 배제해 왔던 조약이 이제 완전한 국제 기준을 담고 있으며, EU와의 협정에 따른 자동정보교환으로 보완되고 있다는 점을 지적하는 것으로 충분하다.

시장 접근: 분쟁 이후의 국경 간 업무

미신고 자금의 종식이 취리히에서의 독일 관련 업무를 둘러싼 법적 문제까지 종식시킨 것은 아니었다. 그 문제는 조세법에서 금융시장법으로 옮겨 갔다. 스위스에서 독일 내 고객에게 적극적으로 서비스를 제공하는 스위스 은행은 「독일 은행법」(Kreditwesengesetz, KWG) 제32조의 의미에서 독일 내에서 은행 또는 금융 서비스를 제공하는 것이 되며, 인가 또는 면제가 필요하다. KWG 제2조 제5항에 따라 독일 연방금융감독청(BaFin)은 외국 기업의 업무 성격상 독일의 감독이 필요하지 않은 경우 그 기업에 대하여 인가 요건 및 계속적 감독을 면제할 수 있다. 스위스 은행에 대해서는 2014년에 양국 간에 간소화된 면제 절차가 합의되었다. 이 절차는 스위스 은행이 독일 인가 신용기관의 개입 없이 스위스에서 직접 독일 신규 고객을 확보할 수 있도록 하였다. 그 적용은 2021년 「스위스 형법」 제271조(SCC)에 관한 문제로 중단되었으나, 이 문제는 2021년 12월 당국 간에 정리되었고, 그 후 BaFin은 신청 처리를 재개하였다.⁵

이 체계는 이제 다시 변화하고 있다. EU의 개정 「자본요건지침」(CRD VI) 제21c조는 회원국 내 고객에게 예금 수취 및 대출과 같은 핵심 은행 서비스를 제공하는 제3국 기업에 대하여 그 회원국에 지점을 설치하도록 요구한다. 다만 역권유(reverse solicitation) 및 「금융상품시장지침 II」(MiFID II)에 따른 투자 서비스에 대해서는 예외가 인정된다. 이 규정은 2027년 1월 11일부터 적용된다. 독일은 「은행지침 이행 및 관료주의 부담 경감법」(Bankenrichtlinienumsetzungs- und Bürokratieentlastungsgesetz, BRUBEG)을 통하여 이 지침을 국내법으로 전환하였다. 이 법은 2026년 3월 30일 연방법률공보에 공포되었으며, 그 핵심 규정은 2026년 4월 1일부터 시행된 KWG 신설 제53c조 이하에 있다.⁶ 독일 고객을 가진 취리히 은행들에게 그 결과는 독일 지점 설치, EU 자회사 설립, MiFID 서비스 및 고객 주도 업무로의 제한, 또는 독일 내 적극적 업무로부터의 철수 중 하나를 선택하는 것이다. 이로써 이 장에서 서술한 역사는 한 바퀴를 돌아 제자리로 돌아왔다. 독일 자본이 취리히 금융 중심지의 형성을 도운 지 두 세기가 지난 지금, 취리히가 독일 고객에게 어떻게 서비스를 제공할 수 있는가라는 문제는 다시 한번 독일법과 유럽법의 문제가 되었다.

주석

1. 스위스 연방외무부, 유럽국, “Automatischer Informationsaustausch in Steuersachen” (앞의 인용). ↩
2. Neue Zürcher Zeitung, “Zehntausende Steuerhinterzieher zeigen sich selber an” (앞의 인용). 자진신고의 급증이 2018년 10월 1일 인접국과의 정보교환 개시에 앞서 일어났으며, 그해 그때까지 과세되지 않았던 자산 약 100억 스위스 프랑이 신고되었다고 보도하고 있다. ↩
3. 스위스 연방세무청(ESTV), “Deutschland” (앞의 인용). 2010년 10월 27일 의정서의 체결일 및 발효일이 수록되어 있다. ↩
4. 국제금융사무국(SIF), “Inkrafttreten des Änderungsprotokolls zum Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland”, 보도자료, 2025년 11월 28일, https://www.sif.admin.ch/de/inkrafttreten-des-aenderungsprotokolls-zum-doppelbesteuerungsabkommen-mit-deutschland. 독일의 승인법률은 Bundesgesetzblatt 2025 II no. 275에 공포되었다. ↩
5. Deloitte Switzerland, “Vereinfachtes Freistellungsverfahren für Schweizer Banken nach dem deutschen Kreditwesengesetz”, https://www.deloitte.com/ch/de/Industries/financial-services/perspectives/simplified-exemption-procedure-swiss-banks.html. 이 절차, 2014년 양해에 근거한 그 기초, 그리고 2021년의 중단과 재개를 설명하고 있다. ↩
6. altii, “Ende der Freistellung: Was Artikel 21c CRD VI für Family Offices und Wealth Manager bedeutet”, https://www.altii.de/ende-der-freistellung-was-artikel-21c-crd-vi-fur-family-offices-und-wealth-manager-bedeutet/. 적용일, 예외, 기존 계약에 대한 경과 보호 및 BGBl. 2026 I no. 81에 의한 독일의 이행에 관한 것이다. ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.