이동하는 납세자: 실무가의 메모
1848년의 헌법 구조는 고객이 추크로의 이전을 검토할 때 실무가가 직면하는 문제들을 오늘날에도 여전히 규율한다. 그중 세 가지 문제를 여기서 간략히 미리 살펴볼 필요가 있다. 이들 문제는 19세기에 형성된 체제가 오늘날의 사건에 얼마나 직접적으로 영향을 미치는지를 보여 주기 때문이다.
첫째는 개인에 관한 문제이다. 자연인은 조세 주소지가 있는 주(칸톤)에서 무제한 납세의무를 진다. 조세 주소지란 영구히 머물 의사를 가지고 거주하는 곳, 또는 생활 이익의 중심이 있는 곳이다.1 따라서 취리히에서 추크로의 이전은 법률 문제이기에 앞서 사실 문제이다. 부유한 거주자를 잃게 되는 주의 세무 당국은 가족, 자녀의 학교, 사회생활 및 직업 활동이 실제로 이전되었는지를 조사한다. 생활 이익의 중심에 관하여는 연방대법원의 판례가 방대하다. 1848년 연방국가가 보장한 거주이전의 자유는 개인에게 이전할 권리를 부여하지만, 실제로 이전하였음을 증명할 책임은 여전히 개인에게 있다.2
둘째는 회사에 관한 문제이다. 주식회사는 등기된 본점 소재지 또는 실질적 관리 장소에 조세 주소지를 가진다.3 등기된 본점을 추크로 이전하려면 정관 변경과 추크주 상업등기부에의 등기가 필요하다. 그러나 실질적 관리 장소는 사실에 따라 결정된다. 즉 이사회가 의사결정을 하는 곳과 일상적인 경영이 이루어지는 곳이다. 본점을 추크로 이전하였으나 계속 취리히에서 경영되는 회사는 취리히가 실질적 관리 장소로서 그 회사에 대한 과세권을 주장하는 상황에 처할 수 있다. 본점과 관리 장소의 구별, 그리고 그에 따른 주 간 과세권의 배분은 앞서 설명한 주 간 이중과세 금지에 관한 판례에서 비롯된다.
셋째는 이전 연도에 관한 문제이다. 회사가 과세기간 중에 본점을 한 주에서 다른 주로 이전하는 경우, 조화된 법은 그 회사가 해당 과세기간에 대하여 양쪽 주 모두에서 납세의무를 지며 과세 대상 이익과 자본은 두 주 사이에 배분된다고 규정한다.4 세부 사항은 기술적이지만, 원칙은 19세기에 연방법원이 확립한 것과 같다. 각 주는 자신의 영역에 속하는 것에만 과세할 수 있으며, 이는 납세자가 이중으로 과세될 수 없음을 의미한다.
이러한 규칙은 주 간의 모든 이전에 적용된다. 추크는 이웃 주로부터 다른 어느 주보다도 많은 회사와 부유한 개인을 유치해 온 주로서, 대부분의 주보다 이러한 규칙에 대한 경험이 많다. 추크의 세무 행정, 상업등기소 및 자문가들은 이러한 이전을 처리하는 일정한 관행을 발전시켜 왔으며, 이것 자체가 사업 거점의 일부를 이룬다. 추크로의 이전에 관해 자문하는 실무가는 1848년에 기초가 놓이고 연방대법원이 150년 넘게 다듬어 온 틀 안에서 일하는 것이다.
주석
- Fedlex, 1990년 12월 14일의 「직접세 조화에 관한 연방법」(StHG), SR 642.14, 2025년 1월 1일 현재 판, 제3조 제2항: 영구히 머물 의사를 가지고 주에 거주하거나 연방법이 그 주에 특별한 법정 주소를 지정하는 경우 그 주에 조세 주소지가 있다. 생활 이익의 중심이라는 기준은 법률에 규정되어 있지 않으며, 연방대법원의 판례에서 비롯된다. F편에서 다룬다. ↩
- BGE 138 II 300, E. 3.2–3.4 (servat.unibe.ch/dfr): 조세 주소지는 생활 이익의 중심이 사실상 있는 곳에 있으며, 이는 객관적·외부적 사정의 전체에 의하여 판단된다. 일단 성립한 주소지는 새로운 주소지를 취득할 때까지 존속한다. 납세자는 새로운 주소지를 성립시키는 사정을 포함하여 주소지의 변경을 증명하여야 한다. 이 사건은 해외 이전에 관한 것이며, 주 간 관계에 관한 그 밖의 판례(주중 거주자, 경영진)는 F편에서 다룬다. ↩
- Fedlex, StHG, 2025년 1월 1일 현재 판, 제20조 제1항: 자본회사, 협동조합, 사단, 재단 및 그 밖의 법인은 본점 또는 실질적 관리 장소가 주에 있는 경우 납세의무를 진다. ↩
- Fedlex, StHG, 2025년 1월 1일 현재 판, 제22조 제1항 및 제3항: 과세기간 중에 본점 또는 실질적 관리 장소를 다른 주로 이전하는 법인은 해당 과세기간 전체에 대하여 관련 주에서 납세의무를 진다. 이익과 자본은 주 간 이중과세 금지에 관한 연방의 원칙을 준용하여 주 사이에 배분된다. C편에서 다룬다. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.