2020년 이후의 지주회사
전통적인 지주회사의 경우 개혁으로 무엇보다 과세의 형식이 바뀌었다. 2020년 1월 1일 이후 추크의 지주회사는 그 이익에 대해 통상 세율로 과세된다. 다만 적격 지분에서 발생하는 배당금과 자본이득은 지분감면(participation deduction)에 의해 경감된다. 지분감면은 그러한 지분에서 발생한 순소득에 대한 세액을, 그 순소득이 회사 전체 순이익에서 차지하는 비율에 따라 감액한다.1 따라서 소득이 거의 전부 그러한 배당금과 이득으로 이루어진 순수 지주회사는 통상의 제도 아래에서도 이익세를 거의 납부하지 않는다. 종전에 특례에 의해 경감되던 자본세는 이제 적격 지분에 대한 98%의 감면에 의해 경감된다.
자문인에게 실무상 결과는 세 가지이다. 첫째, 지주회사에 지분감면 대상이 아닌 소득이 있는지 검토해야 한다. 그룹 내 대여금 이자, 경영관리 수수료, 로열티 등이 그러한 소득이며, 이는 이제 통상 세율로 과세된다. 둘째, 국제적 환경이 달라졌다. 외국 과세당국은 지주회사의 실체를 면밀히 검토한다. 조세조약상의 혜택, 유럽연합(EU) 모자회사 지침에 따른 감면, 그리고 모회사 거주지국에서의 피지배외국법인(CFC) 규정 적용은 모두 지주회사가 추크에서 실제 경영과 경제적 실체를 갖추고 있는지에 달려 있다.2 셋째, 아래에서 논의하는 글로벌 최저한세는 주(칸톤)의 세율과 관계없이 대규모 그룹에 적용된다. 이는 그러한 그룹에 속한 지주회사가 추가세(top-up tax)의 대상이 될 수 있음을 의미한다.
주석
- 「연방직접세법」(DBG) 제69조 및 제70조 제4항(SR 642.11), 「연방 조세조화법」(StHG) 제28조 제1항–제1bis항(SR 642.14), droit-bilingue.ch: 최소 10% 또는 시장가치 최소 100만 스위스 프랑의 지분에 대해, 순지분소득이 전체 순이익에서 차지하는 비율에 따라 이익세를 감액; 자본이득의 경우 최소 1년간 보유한 최소 10%의 지분. ↩
- Loyens & Loeff, “Switzerland deposits ratification instrument for the Multilateral Instrument (MLI) – entry into force on 1 December 2019”, 2019년 9월 4일, loyensloeff.com: 다자협약(MLI)은 2019년 12월 1일부터 스위스에 대해 발효되었고, 스위스는 주요목적기준(principal purpose test)을 채택함; PwC, Worldwide Tax Summaries, “Switzerland – Corporate – Withholding taxes”, taxsummaries.pwc.com: 저축과세협정을 대체한 스위스–EU 금융정보 자동교환(AEOI) 협정 제9조는 관계회사 간 배당금(최소 2년간 최소 25%의 직접 보유, 두 회사 모두 법인소득세 과세 대상)을 감면하며, 이는 스위스 및 외국의 남용방지 규정의 적용을 받음. Council Directive (EU) 2016/1164 of 12 July 2016 (Anti-Tax Avoidance Directive), 제7조 제2항 (a)호, eur-lex.europa.eu (CELEX 32016L1164): 피지배외국법인이 인력, 설비, 자산 및 사업장에 의해 뒷받침되는 실질적 경제활동을 영위하는 경우 피지배외국법인 규정은 적용되지 않음. C부에서 다룬다. ↩
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