1848년 연방국가와 과세권의 배분

1848년 9월 12일의 연방헌법은 연방을 주권국가들의 동맹에서 연방국가로 전환시켰다.¹ 연방헌법은 연방의회, 연방정부 및 연방법원을 창설하였다. 국내 관세를 폐지하고 국경에서 관세를 부과할 권한을 연방에 이양하였다. 우편, 화폐 주조, 도량형 제도를 연방의 관할로 하였다. 기독교 교파에 속하는 스위스 시민에게 거주이전의 자유를, 그리고 국내에서의 영업의 자유를 보장하였다.² 1850년에는 스위스 프랑이 전국의 단일 통화가 되었다.³

사업 거점으로서 추크의 장래에 가장 중요했던 새 헌법의 특징은 헌법이 주(칸톤)에 남겨 둔 권한이었다. 연방은 거의 전적으로 간접세, 특히 관세와 우편 수입으로 재정을 충당하였다. 주는 소득과 재산에 대한 직접세를 부과할 권한을 보유하였다.⁴ 이러한 과세권의 배분이 주 간 조세 경쟁의 헌법적 기초였다. 개인과 회사의 과세에 관하여 스스로 세율과 규칙을 정하는 주는, 원한다면 그 자유를 이용하여 이웃 주로부터 거주자와 기업을 유치할 수 있었다.

연방은 직접세에 대한 주의 독점적 권한을 점진적으로만, 그리고 처음에는 위기 시에만 잠식하였다. 제1차 세계대전 중인 1915년 4월, 연방은 의회와 국민투표의 승인을 받아 최초의 직접세인 전쟁세를 도입하였다. 1916년 9월에는 전시이득세가 뒤따랐고 이는 1920년까지 시행되었다. 1918년에는 영구적인 연방 직접세를 도입하려는 사회민주당의 발안이 부결되었다. 1940년 12월 9일, 연방평의회는 1939년 8월 30일에 부여된 비상권한에 근거하여 국방세(Wehrsteuer)를 제정하였다. 국방세는 개인의 소득과 재산, 그리고 회사의 이익과 자본을 과세 대상으로 하였다. 그 헌법적 근거는 1958년에 기한부로 마련되었다. 1982년에는 명칭이 연방 직접세로 변경되었다. 1990년의 「연방 직접세법」은 1995년 1월 1일에 시행되었다.⁵

연방 직접세는 시종일관 전국적으로 단일한 세율로 부과되고 주가 사정 및 징수하는 조세였다. 연방 직접세의 존재는 주 간 전체 조세 부담의 차이를 줄였으나, 대부분의 납세자에게 부담의 더 큰 부분을 차지하는 주세와 기초자치단체(게마인데)세는 전적으로 주의 손에 남겨 두었다. 주 조세의 형식적 규칙에 대한 조화는 1990년의 「직접세 조화에 관한 연방법」에 이르러서야 시작되었으며, 이 법은 세율에는 손대지 않았다.⁶ 이처럼 1848년의 헌법 구조는 그 본질에 있어 21세기까지 존속하였다. 주는 얼마나 과세할지를 스스로 결정하며 서로 경쟁한다.

연방국가는 또한 사업 거점의 다른 전제 조건들도 만들어 냈다. 공동시장, 단일 통화, 거주이전의 자유 및 연방법원 덕분에 회사나 개인은 스위스의 법적·경제적 공간을 벗어나지 않고 한 주에서 다른 주로 이전할 수 있게 되었다. 주 간 조세 경쟁은 이러한 이동성을 전제로 한다. 본점을 취리히에서 추크로 이전하는 회사는 동일한 관세 구역에 머물고, 동일한 통화를 사용하며, 동일한 회사법의 적용을 받는다. 회사법은 1881년 「채무법」으로 연방 차원에서 통일되었다. 또한 그 회사는 동일한 연방법원에 의존할 수 있다.⁷ 회사가 바꾸는 것은 조세 체제, 상업등기소 및 지방 행정뿐이다. 1848년 연방헌법이 그 기초를 놓은, 통일된 법적·경제적 공간과 재정적 다양성의 결합이야말로 스위스 조세 경쟁 모델의 헌법적 본질이다.

연방대법원은 여기에 또 하나의 요소를 더하였다. 바로 주 간 이중과세의 금지로, 연방대법원은 일련의 오랜 판결을 통해 이를 연방헌법으로부터 발전시켰다. 이 금지는 여러 주와 관련을 가진 납세자가 동일한 소득이나 재산에 대해 이중으로 과세되지 않도록 보장하였다. 또한 주소, 본점, 고정사업장 및 부동산의 소재지와 같은 기준에 따라 주 사이에 과세권을 배분하였다.⁸ 이러한 배분이 없었다면 조세 경쟁에 필요한 이동성은 저해되었을 것이다. 저세율 주로 이전한 납세자가 떠나온 주의 과세 청구에 계속 노출되었을 것이기 때문이다.

주석

1. Verfassungen der Schweiz, “Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft (1848)”, verfassungen.ch, 1848년 9월 12일 채택. 관세 및 통상(제23조~제32조), 우편(제33조~제34조), 화폐 주조 및 도량형(제36조~제37조), 연방 재원(제39조~제40조)에 관한 조항. ↩
2. 1848년 9월 12일의 연방헌법, verfassungen.ch/verf48.htm의 본문: 제29조는 자유로운 매매와 한 주에서 다른 주로의 물품의 자유로운 수입, 수출 및 통과를 보장하고, 제41조는 기독교 교파 중 하나에 속하는 모든 스위스인에게 연방 전역에서의 자유로운 거주이전의 권리를 보장한다. ↩
3. Wikipedia (English), “Swiss franc”, 2026년 9월 확인: 1850년 5월 7일 연방의회가 의결한 최초의 「연방 화폐법」은 프랑을 스위스의 화폐 단위로 도입하였다. ↩
4. 연방세무청(ESTV), “100 Jahre Eidgenössische Steuerverwaltung – Direkte Bundessteuer”, estv2.admin.ch: 1848년 연방 정부는 거의 전적으로 간접세(관세, 우편 수입)에 의존하였고, 주는 소득과 재산에 대한 직접 과세 권한을 보유하였다. HLS, “Finanzausgleich”, 2017년 7월 13일 판: 1848년 헌법은 직접 과세 권한을 주에 부여하였고, 연방은 관세와 우편 수입으로 재정을 충당하였다. ↩
5. 인쇄본에 인용된 출처. ↩
6. 1990년 12월 14일의 「주 및 기초자치단체의 직접세 조화에 관한 연방법」(StHG), SR 642.14, droit-bilingue.ch: 제1조 제3항(“Sache der Kantone bleibt insbesondere die Bestimmung der Steuertarife, Steuersätze und Steuerfreibeträge”). 제79조에 따라 1993년 1월 1일 시행(1991년 6월 3일 연방평의회 결정). B편에서 다룬다. ↩
7. Wikipedia (English), “Swiss Code of Obligations”: 최초의 「채무법」은 1881년에 채택되어 1883년 1월 1일에 시행되었다. ↩
8. 1999년 4월 18일의 연방헌법, SR 101, 제127조 제3항, droit-bilingue.ch: “Die interkantonale Doppelbesteuerung ist untersagt. Der Bund trifft die erforderlichen Massnahmen.” ↩

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