실질과 국제 조세 기준

회사법의 법적 요건은 쉽게 충족된다. 국제 조세 기준의 요건은 그보다 까다롭다. 조세조약의 혜택을 받거나, 유럽 자회사로부터 원천징수세 없이 배당을 받거나, 지식재산의 소유자이자 그에 상응하는 소득의 수령자로 인정받고자 하는 추크 소재 회사는 실질적 실체를 갖추고 있음을 증명할 수 있어야 한다. 즉 스위스에서 경영되고 통제되며, 관련 기능을 수행하는 자격을 갖춘 인력이 있고, 자신에게 귀속된 위험을 부담하고 통제하며, 그 비용이 이러한 기능에 상응한다는 점을 보여야 한다.

경제협력개발기구(OECD)의 다자간협약을 통하여 스위스의 조세조약에 도입된 주요목적기준은, 조약 혜택의 획득이 어떤 약정의 주요 목적 중 하나였던 경우 그 혜택을 부인한다. 다만 혜택의 부여가 조약의 대상 및 목적에 부합하는 경우는 예외이다.¹ OECD 이전가격 지침은 수행된 기능, 사용된 자산 및 통제된 위험에 따라 이익을 배분할 것을 요구한다. 그룹 모회사가 거주하는 국가의 피지배외국법인 규정은 저세율 자회사가 실체를 결여한 경우 그 소득을 모회사에 귀속시킨다. B부에서 설명한 글로벌 최저한세는 실체와 관계없이 대규모 그룹의 실효세율에 하한을 설정하지만, 해당 관할권에 상당한 인건비와 유형자산을 가진 회사에 대해서는 추가세액을 줄여 주는 실체 기반 소득 제외를 인정한다.²

이러한 규정들의 누적적 효과는 추크에서의 실제 활동을 보상하고 그 부재를 불리하게 만드는 것이었다. 추크에 실제 경영진을 갖춘 주력 회사, 트레이딩 플로어, 또는 수백 명의 직원을 둔 지역 본부를 유지하는 그룹은 외국 세무당국의 이의 제기에 맞서 자신의 구조를 방어할 수 있고, 최저한세상 실체 기반 제외의 혜택을 받을 수 있으며, 최저한을 초과하는 이익에 대해서는 낮은 주(칸톤) 세율에 의존할 수 있다. 추크에 등기상 본점 소재지와 명목상 이사만을 두는 그룹은 모든 방면에서 이의 제기에 직면한다. 이처럼 국제 기준은 제II장에서 설명한 바와 같이, 주가 등기상 본점 소재지에서 실제 본사의 소재지로 변모하는 과정을 가속화하였다.

주석

1. 「세원잠식 및 소득이전 방지를 위한 조세조약 관련 조치 이행을 위한 다자간협약」(MLI) 제7조에 따른 주요목적기준. Loyens & Loeff, “Switzerland deposits ratification instrument for the Multilateral Instrument (MLI) – entry into force on 1 December 2019”, 2019년 9월 4일, loyensloeff.com: 비준서는 2019년 8월 29일 기탁되어 2019년 12월 1일부터 스위스에 대하여 발효되었으며, 스위스는 PPT 기준을 따르고, MLI 제35조 제7항에 따른 유보에 의하여 대상 조약별로 국내 절차를 완료한 후에만 해당 조약에 MLI를 적용한다. ↩
2. OECD, “Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)”, oecd.org: 인건비 및 유형자산 공제에 근거한 실체 기반 소득 제외. 모델 규칙을 이행하는 2022년 12월 14일 Council Directive (EU) 2022/2523, eur-lex.europa.eu: 인건비 및 유형자산 공제율은 처음 10퍼센트와 8퍼센트이며 10년에 걸쳐 감소. ↩

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