개혁이 이러한 사례에 가져오는 변화
두 판결은 주소를 사업과 이해관계의 소재지로 보는 종전 정의를 적용하였다. 이 정의에 따르면, 매일 이탈리아에서 일하는 최고경영자는 불리한 지위에 있었다. 다만 2022년의 사안처럼 가족의 중심이 경제적 연고보다 중요하다고 법원을 설득한 경우는 예외였다. 2023년 개정은 첫 번째 사안에서 납세자에게 유리하게 작용한 사실 쪽으로 분석의 무게를 옮긴다. 가족과 함께 티치노주(칸톤)에 사는 기업인은 이탈리아 회사를 계속 경영하더라도 이제 이탈리아 조세 목적상 그곳에 주소를 갖는다. 그러나 개정법은 물리적 체재라는 기준도 도입하였다. 두 번째 사안의 피고인이 2024년부터 어느 해의 대부분의 근무일에 이탈리아에서 일했다면, 그의 이해관계의 중심을 따질 필요도 없이 체재 기준만으로 거주자가 되었을 것이다.
실무상의 결과는 사안을 결정짓는 증거의 유형이 바뀐다는 것이다. 종전 법에서는 경제활동에 관한 서류의 해석을 두고 분쟁이 벌어졌다. 새 법에서는 가족의 실제 생활과 체재일을 두고 분쟁이 벌어질 것이다. 가족과 함께 티치노주로 이주하고, 연중 절반 미만의 날에만 이탈리아에 체재하도록 이탈리아 사업을 조직하는 기업인에게는 지위가 이전보다 명확하다. 가족을 이탈리아에 두거나 대부분의 날을 이탈리아에서 일하는 사람에게는 지위가 더 약해진다. 스위스가 블랙리스트에서 삭제되면서 이들의 어깨에서 입증책임이 덜어졌지만, 과세당국이 객관적 데이터로 체재를 입증할 수 있으므로 이는 별 도움이 되지 않을 것이다.
행정제재와 형사제재
이탈리아 세무신고를 전혀 하지 않은 가장 거주자는 신고하지 않은 소득에 대한 부과와 함께 이자 및 무신고에 대한 행정 가산세를 부담하게 된다. 1997년 12월 18일 입법명령 제471호 제1조에 따르면, 무신고 가산세는 납부세액의 120~240퍼센트 범위의 비율로 정해졌다. 이후 2024년 6월 14일 입법명령 제87호에 의한 행정제재 개혁은 2024년 9월 1일 이후에 행해진 위반에 대해 그 범위를 낮추었다.1 세무신고서의 RW 서식에 신고하지 않은 해외 자산에는 별도의 가산세가 부과되며, 해외 부동산에 대한 재산세(IVIE)와 해외 금융자산에 대한 재산세(IVAFE)도 함께 부과된다. 2023년까지의 연도에 대해서는 스위스의 목록 등재 때문에 스위스 자산에 적용되던 두 배의 가산세와 부과제척기간이 여전히 의미를 갖는다. 2024년의 완화된 제도가 소급 적용되는지에 대해서는 이탈리아 법원이 아직 정리하지 않았다.2
형사상 위험은 2000년 입법명령 제74호 제5조에서 발생한다. 이 조항은 개별 세목별 포탈세액이 5만 유로를 초과하는 경우, 조세를 포탈할 의도로 소득세 또는 부가가치세 신고를 하지 않은 행위를 처벌한다. 범죄는 신고기한 후 90일이 경과한 때에 성립한다.3 2019년 개정 이후 법정형은 2년 이상 5년 이하의 징역이다.4 상당한 소득이 있는 기업인이 이탈리아 거주자로 재분류되면 거의 언제나 기준을 넘게 되므로, 거주에 관한 세무조사는 통상 형사사건으로 이어진다. 파기원은 2018년 판결에서 회사에 대해서도 같은 논리를 적용하였는데, 그 사안에서 피고인은 기준 초과가 합리적 의심의 여지 없이 입증되지 않았다는 이유만으로 무죄를 선고받았다.5 이탈리아 형사절차는 포탈세액 상당의 자산 압류로 이어질 수도 있으며, 이 조치는 사법공조를 통해 스위스 내 자산에까지 미칠 수 있다. 이에 관하여는 H.IV장에서 다룬다.
실무가를 위하여. - 이주 전에 가족이 어디에 살 것인지, 자녀가 어느 학교에 다닐 것인지, 고객이 이탈리아에서 며칠을 보낼 것으로 예상하는지를 확정한다. - 과세당국은 통행료, 전화, 결제 기록으로 체재를 재구성할 수 있으므로, 객관적 데이터로 뒷받침되는 이탈리아 체재일 기록을 유지한다. - 이주를 증빙한다. 스위스의 임대차 또는 매매 계약, 스위스의 의사, 학교, 보험 및 각종 회원 가입, 이탈리아 공과금 계약의 해지 또는 별장 수준으로의 축소 등이다. - 이주 후에도 이탈리아에서 과세되는 이탈리아 소득을 검토하고, 필요한 경우 비거주자 신고를 한다. - 사실관계가 스위스 거주를 뒷받침하지 않는다면, 세무조사가 시작되기 전에 이탈리아 세무신고와 자발적 시정을 검토한다.
주석
- 1997년 12월 18일 입법명령 제471호 제1조 제1항, 2024년 6월 14일 입법명령 제87호 이전 및 이후의 규정(새 가산세는 세액의 120퍼센트, 최저 250유로). ↩
- Molinengo, QuiFinanza, 2026년 8월 26일(앞의 자료). ↩
- Bargagli(앞의 자료)(기준액 5만 유로; 신고기한 후 90일이 지나면 범죄 성립). ↩
- Bianchi(앞의 자료)(2년 이상 5년 이하의 징역); 2000년 3월 10일 입법명령 제74호 제5조 제1항 및 주석, 원문은 Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art5.html (2019년 12월 19일 법률 제157호로 전환된 2019년 10월 26일 긴급명령 제124호 제39조 제1항 h호에 의해 법정형이 1년 6개월 이상 4년 이하에서 2년 이상 5년 이하로 상향). ↩
- Bargagli(앞의 자료), Corte di Cassazione, Sezione III penale, sentenza n. 41683, 2018년 9월 26일에 관하여. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.