재산과 이탈리아의 재산세 부재
협약 제22조는 자본에 대한 조세를 다룬다. 제1항은 부동산으로 구성된 자본을 그 소재지국에, 제2항은 고정사업장의 동산을 그 사업장 소재지국에, 제3항은 국제운수에 운항되는 선박 및 항공기를 실질적 관리장소 소재지국에 배분한다. 그 밖의 모든 자본 요소는 거주지국에서만 과세된다.1 이탈리아는 일반 부유세를 부과하지 않으므로, 이 조항은 주로 스위스에 유리하게 작용한다. 스위스는 자국 거주자의 재산과 비거주자의 스위스 부동산에 과세하기 때문이다. 1976년 의정서는 이미 이탈리아가 부유세를 도입할 경우 협약이 그 부유세에 적용된다고 규정하였다.2 해외 부동산세(IVIE)와 해외 금융자산세(IVAFE)가 제2조 및 제22조의 의미에서 자본에 대한 조세인지는 아직 결정되지 않았다. 만약 그렇다면, 제22조 제4항은 이탈리아 거주자의 스위스 은행계좌를 이탈리아에 배타적으로 배분하게 되는데, 이는 어차피 국내법 규정에 따른 결과와 같다. 또한 제22조 제1항은 양국 모두가 스위스 부동산에 과세할 수 있도록 허용하고, 제24조에 따라 이중과세가 조정된다.
조약 없는 상속세 및 증여세
스위스와 이탈리아는 상속세 및 증여세에 관한 조약을 체결한 적이 없다. 1976년 협약은 소득과 자본에 대한 조세만을 대상으로 한다. 루가노의 아파트와 스위스 은행계좌를 남기고 사망한 이탈리아 거주자는 전 세계 상속재산에 대하여 이탈리아 상속세의 과세 대상이 되며, 티치노주(칸톤)는 주 내에 소재하는 부동산에 대하여 상속세를 부과한다. 티치노주는 배우자, 등록 동반자 및 직계 존비속을 면제하므로, 문제는 주로 형제자매, 그보다 먼 친족 및 친족이 아닌 상속인에게 발생한다.3 제E.V장은 「이탈리아 상속세 및 증여세 통합법」(TUS) 제26조에 따른 일방적 세액공제와 그 한계를 설명한다. 조약이 없다는 것은 또한 두 국가가 각각 피상속인이 자국 영토의 거주자였다고 주장할 수 있으면서도, 그 충돌을 해결할 절차가 없다는 것을 의미한다. 소득세 협약 제26조에 따른 상호합의절차는 상속세에는 미치지 않는다. 다만 소득세 목적상 제4조에 따라 이루어진 거주지 판정은 실무상 상속세 부과에 영향을 미칠 것이다.
주석
- 협약 제22조, 본문(앞의 글). ↩
- 1976년 3월 9일 의정서 제1항, 본문(앞의 글)(이탈리아 부유세가 도입될 경우 협약의 적용). ↩
- 1994년 6월 21일 Legge tributaria del Cantone Ticino 제154조 제1항 f호(“il coniuge, il partner registrato, gli ascendenti e discendenti in linea diretta”), 2023년 12월 12일 개정, Bollettino ufficiale 26/2024, https://www4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-TRIBUTARIA/2024/Bollettino_ufficiale_26-_2024.pdf; 제E.V장 참조. ↩
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