트레이딩 기능에 대한 이전가격
스위스법상 정상가격 원칙
스위스 세법에는 독일, 이탈리아 또는 미국의 상세한 규정에 비견할 만한 일반적인 이전가격 법률이 없다. 정상가격 원칙은 「연방 직접세법」(DBG) 제58조의 과세이익 정의와 이에 상응하는 주(칸톤) 규정에서 도출된다. 이 규정들은 사업상 필요로 정당화되지 않는 비용과 손익계산서에 계상되지 않은 이익을 회계상 이익에 가산한다. 숨은 이익배당(verdeckte Gewinnausschüttung) 및 숨은 자본출자의 법리는 이 규정들을 주주 및 특수관계인과의 거래에 적용한다. 회사가 특수관계인에게 한 지급으로서 독립된 제3자라면 하지 않았거나 다른 조건으로 하였을 지급은 회사의 이익에 다시 가산된다.1 연방세무청(ESTV)은 정상가격 조건을 결정하는 기준으로 경제협력개발기구(OECD)의 「OECD 이전가격 지침」을 적용하며, 각 주도 같은 방식을 따른다. 연방세무청은 스위스 프랑 및 외화로 된 특수관계인 간 대여금에 대한 세무상 안전기준(safe harbour) 이자율을 매년 공표하며, 이는 주주에 의한 트레이딩 회사의 자금조달에 직접적인 의미를 가진다.2
스위스는 대부분의 회사에 대하여 법정 이전가격 문서화 의무를 두고 있지 않다. 다만 2017년 6월 16일의 「국가별 보고서의 국제 자동교환에 관한 연방법」에 따라, 연결 매출액이 9억 스위스 프랑 이상인 기업집단의 스위스 모회사에 대하여 국가별 보고서를 요구한다.3 실무상 국제 기업집단에 속한 스위스 트레이딩 회사는 거래 상대방 국가의 세무당국이 요구하기 때문에 통합기업보고서(master file)와 개별기업보고서(local file)를 작성한다. 스위스의 세무조사나 사전확인(ruling) 신청도 문서를 갖추고 있으면 더 쉽게 처리된다. 숨은 이익배당에 대한 입증책임은 원칙적으로 세무당국에 있으며, 세무당국은 조건이 정상가격에 따르지 않았음을 증명하여야 한다. 그러면 납세자는 사업상 정당성을 입증하여야 한다. 이러한 입증책임 분배는 세무당국은 납세의무를 발생시키거나 증가시키는 사실을 증명하고, 납세자는 이를 감소시키거나 소멸시키는 사실을 증명한다는 연방대법원의 일반 원칙에 따른 것이다.4
원자재 거래에 관한 OECD 지침
OECD/G20의 세원잠식 및 소득이전(BEPS) 프로젝트 실행계획 10은 원자재 거래에 관한 새로운 지침으로 이어졌다. 이 지침은 2017년 「OECD 이전가격 지침」 제2장에 편입되었고, 2022년판에서도 제2.18항부터 제2.22항까지에 유지되었다. 제2.18항은 비교가능 제3자 가격(CUP) 방법이 “특수관계기업 간 원자재 이전의 정상가격을 결정하기 위한 일반적으로 적절한 이전가격 방법일 것”이라고 규정한다. 원자재는 독립된 당사자들이 비통제거래에서 공시가격을 기준으로 사용하는 물리적 제품으로 정의된다. 공시가격에는 국제 또는 국내 원자재거래소에서 얻은 가격뿐만 아니라, 공인된 가격보고기관이나 통계기관 및 정부의 가격결정기관에서 얻은 가격으로서 독립된 당사자들이 기준으로 사용하는 가격이 포함된다.5
제2.19항은 정상가격이 비교가능한 비통제거래와 공시가격을 참조하여 결정될 수 있다고 설명한다. 공시가격은 시장에서 독립된 매수인과 매도인 사이의 합의를 반영하기 때문이다. 제2.20항은 통제거래의 경제적으로 관련된 특성과 공시가격이 나타내는 비통제거래 또는 약정의 특성이 비교가능할 것을 요구한다. 여기에는 원자재의 물리적 특성과 품질, 그리고 수량, 기간, 인도조건, 운송, 보험 및 외화 조건과 같은 계약조건이 포함된다. 당사자들이 수행하는 기능도 고려 대상이며, 비교가능성 조정이 필요할 수 있다. 제2.21항은 납세자에게 가격결정 방법, 사용한 공시가격 및 조정 내용을 포함하여 원자재 거래에 관한 가격결정 정책을 문서화할 것을 요구한다.6
제2.22항은 가격결정일, 즉 당사자들이 가격을 정하기 위하여 선택한 특정 시점, 날짜 또는 기간을 다룬다. 납세자는 거래 체결 당시 합의한 가격결정일에 관한 신뢰할 수 있는 증거를 제출하여야 한다. 서면 계약상의 가격결정일이 당사자들의 실제 행위나 그 밖의 사실과 일치하지 않으면, 세무당국은 그 행위 및 업계 관행에 부합하는 다른 날짜를 정할 수 있다. 합의된 가격결정일에 관한 신뢰할 수 있는 증거가 없는 경우, 세무당국은 선하증권에 표시된 선적일을 가격결정일로 간주하고 그 날의 평균 공시가격을 사용할 수 있다.7 이 규정은 특수관계인들이 사후에 일정 기간 중 가장 유리한 가격을 선택하는 관행에 대응한 것이다. 아르헨티나 등 생산국들은 선적일의 공시가격을 강제하는 이른바 ‘제6의 방법’으로 이러한 관행에 대응하려 하였다.
주석
- 1990년 12월 14일의 「연방 직접세법」(DBG), SR 642.11, 제58조 제1항 b호(사업상 필요로 정당화되는 비용의 충당에 사용되지 않은 금액, “offene und verdeckte Gewinnausschüttungen” 포함) 및 c호(손익계산서에 계상되지 않은 수익), https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-58-66.html; 「주 및 기초자치단체 직접세 조화에 관한 연방법」(StHG), 제24조 제1항, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-24-38.html. ↩
- 연방세무청(ESTV), 스위스 프랑 및 외화 선급금과 대여금에 관한 회람 Steuerlich anerkannte Zinssätze, 예컨대 2025년 1월 27일 및 28일의 제2-213호 및 제2-214호, 2026년 1월 29일 및 30일의 제2-218호 및 제2-219호, https://www.estv.admin.ch/de/rundschreiben-direkten-bundessteuer 에 게재. ↩
- 2017년 6월 16일의 「다국적기업 국가별 보고서의 국제 자동교환에 관한 연방법」(ALBA), SR 654.1; 2017년 9월 29일의 시행령(ALBAV), SR 654.11, 제3조(9억 스위스 프랑 기준), 본문은 droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/65/654.11-3-6.html. ↩
- 연방대법원, 2007년 5월 16일의 BGE 133 II 153, 판결이유 4.3(“il appartient au fisc de démontrer l’existence d’éléments créant ou augmentant la charge fiscale, alors que le contribuable supporte le fardeau de la preuve des éléments qui réduisent ou éteignent son obligation fiscale”), https://servat.unibe.ch/dfr/bge/c2133153.html. ↩
- OECD, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations(파리, 2022)(이하 “OECD TPG 2022”), 제2.18항, 본문은 TPcases.com에 수록, https://tpcases.com/tpg2022-chapter-ii-paragraph-2-18/. ↩
- OECD TPG 2022, 제2.19항–제2.21항, TPcases.com에 수록(앞의 문헌). ↩
- OECD TPG 2022, 제2.22항, 본문은 TPcases.com에 수록, https://tpcases.com/tpg2022-chapter-ii-paragraph-2-22/. TPcases.com은 이 조항들을 적용한 법원 판결들을 열거하고 있으며, 그중에는 Argentina v ADM Argentina S.A.(대법원, 2021년 10월) 및 Colombia v Carbones El Tesoro S.A.(2021년 9월)가 있다. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.