이주한 해

제4조 제4항은 OECD 모델에는 없으면서 실무상 상당한 가치가 있는 규정을 담고 있다. 주소를 일방 국가에서 타방 국가로 확정적으로 이전한 개인은 “주소 이전일이 경과하는 즉시” 첫 번째 국가에서 주소를 기준으로 하는 조세의 납세의무를 지지 않게 된다.¹ 이 규정은 이주한 해의 과세연도를 분할한다. 7월 1일 루가노로 이주하는 이탈리아인은 6월 30일까지는 전 세계 소득에 대하여 이탈리아에서 과세되고, 그 이후에는 스위스에서 과세된다. 반면 이탈리아 국내법은 과세기간의 과반이라는 기준을 적용하므로, 7월 2일 이후 이탈리아를 떠나는 사람은 TUIR 제2조에 따라 그해 전체에 대하여 거주자로 남는다.

이탈리아 행정당국은 당사자가 주소를 스위스로 확정적으로 이전한 경우 조약 규정이 국내법상 기준에 우선한다는 점을 인정하였다. 2023년 7월 4일 Risposta 제370호에서 국세청은 5월 31일에 이주한 근로자에 대하여, 그의 AIRE 등록이 다음 해에야 이루어졌음에도 이탈리아는 그날까지 취득한 소득에 대해서만 과세한다고 확인하였다. 다만 거주라는 사실 문제는 추후의 과세처분을 위하여 유보하였다.² 이 규정의 무게는 “확정적으로 이전한”이라는 문구에 실려 있다. 단기간 내에 귀환이 뒤따르거나 가족 및 경제적 이해관계의 이전을 수반하지 않는 이주는 이에 해당하지 않는다. 실무상 분할 과세연도에는 신중한 증빙이 필요하다. 스위스 체류허가와 루가노 주민관청 등록, 이탈리아 anagrafe에서의 전출 신고와 재외 이탈리아인 등록부(AIRE) 등록, 티치노주 내 주거의 임차 또는 매입, 그리고 가족의 이전이 그것이다. 제H.II장에서는 이주와 관련하여 이러한 절차를 설명한다.

협정의 적용에서 배제되는 자

제4조 제5항은 두 범주의 자를 거주자 지위에서 배제한다. 첫째는 앞의 각 항의 요건을 충족하더라도 소득의 외견상 수익자에 불과한 자로서, 이 규정은 이를 beneficiaria apparente라고 표현한다.³ 이는 이후의 조약들이 배당, 이자 및 사용료에 관한 조문에 두고 있는 실질 소유자 요건의 초기 형태이다. 이 규정에 따라 두 국가는 타인을 위하여 소득을 수령하는 명의상 주주, 수탁자 및 도관회사를 무시할 수 있다. 아래에서 설명하는 바와 같이, 스위스 법원은 역외회사를 통하여 스위스 유가증권을 보유한 이탈리아 거주자가 관련된 환급 사건에서 이 개념을 적용하였다.

배제되는 두 번째 범주는 거주지 “체약국에서 일반적으로 부과되는 조세의 납세의무를 지지 않는 개인”이다.⁴ 이 조항은 DBG(「연방 직접세법」) 제14조 및 이에 상응하는 주(칸톤) 규정에 따라 스위스에서 지출 기준으로 과세되는 자(imposizione secondo il dispendio)를 겨냥한다. 연방세무청이 정한 스위스 실무는 통상의 정액과세(지출 기준 과세)와 수정 정액과세를 구분한다. DBG 제14조 제5항이 규정하는 수정 정액과세에서는 이탈리아 원천의 모든 소득이 스위스 과세표준에 포함되고 납세자의 총소득에 적용되는 세율로 과세되므로, 당사자는 일반적으로 부과되는 조세의 납세의무를 지게 되고 협정상의 혜택을 주장할 수 있다.⁵ 제E.V장에서는 이 요건 때문에 주된 소득이 이탈리아 회사, 이탈리아 임대료 또는 이탈리아 연금에서 발생하는 이탈리아인에게 스위스 정액과세 제도가 매력적이지 않은 이유를 설명한다.

요점. 협정상 거주는 국내법상 납세의무에 따른다(제4조 제1항). 개인의 이중거주는 항구적 주거, 중대한 이해관계의 중심지, 일상적 거소 및 국적에 의하여(제2항), 회사의 이중거주는 실질적 관리장소에 의하여(제3항) 해결된다. 확정적 이주가 있는 해는 주소 이전일을 기준으로 분할되며(제4항), 이는 과세기간의 과반이라는 이탈리아 규칙과 다르다. 외견상 수익자와 일반적으로 부과되는 조세의 납세의무를 지지 않는 개인, 특히 스위스의 통상 정액과세 제도의 적용을 받는 자는 거주자가 아니다(제5항).

주석

1. 협정 제4조 제4항, 조문(위 참조): “La persona fisica che ha trasferito definitivamente il suo domicilio da uno Stato contraente all’altro Stato contraente cessa di essere assoggettata nel primo Stato contraente alle imposte per le quali il domicilio è determinante non appena trascorso il giorno del trasferimento del domicilio.” ↩
2. Agenzia delle Entrate, 2023년 7월 4일 Risposta 제370호, https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/5409668/Risposta+n.+370_2023.pdf/ 9cb2326f-5f9f-7190-4ede-e648dd27a3a7 (5월 31일 주소를 스위스로 이전, AIRE 등록은 다음 해 3월에야 이루어졌으나 이탈리아는 협정 제4조 제4항에 따라 그날까지의 소득에 대해서만 과세, 거주 자체는 회신에서 결정되지 않으며 과세처분 대상으로 남음); FiscoeTasse, “Trasferimento in Svizzera e mancata iscrizione all’AIRE: chiarimenti”, https://www.fiscoetasse.com/rassegna-stampa/34292-trasferimento-in-svizzera-e-mancata-iscrizione-allaire-chiarimenti.html. ↩
3. 협정 제4조 제5항 a호, 조문(위 참조) (“è soltanto beneficiaria apparente dei redditi”). ↩
4. 협정 제4조 제5항 b호, 조문(위 참조): “una persona fisica che non è assoggettata alle imposte generalmente riscosse nello Stato contraente”. ↩
5. ESTV, Kreisschreiben Nr. 44, “Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer”, 2018년 7월 24일, https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/dbst/kreisschreiben/dbst-ks-2018-1-044-d-de.pdf.download.pdf/dbst-ks-2018-1-044-d-de.pdf (벨기에, 독일, 이탈리아, 노르웨이, 캐나다, 오스트리아 및 미국과의 조약에 관한 DBG 제14조 제5항에 따른 수정 지출 기준 과세: 조약 상대국 원천의 모든 소득을 포함하여야 하며 총소득에 적용되는 세율로 과세). 제E.V장 참조. ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.