자발적 신고 bis

흔히 voluntary disclosure bis라고 불리는 두 번째 자진신고는 2016년 12월 1일자 법률 제225호로 전환된 2016년 10월 22일자 법률명령(Decree-Law) 제193호 제7조에 의하여 시행되었다. 2016년 9월 30일까지 저지른 위반에 대하여 2017년 2월 7일부터 7월 31일까지 신청할 수 있었으며, 서류 제출과 납부 기한은 2017년 9월 30일이었다.¹ 주된 새로운 점은 자기 산정이었다. 납세자가 세금을 직접 계산하여 납부하였고, 과소 납부에 대해서는 제재가 부과되었다. 두 번째 자진신고는 또한 국내의 현금과 대여금고에 보관된 귀중품도 대상으로 하였는데, 이는 조세범죄 이외의 범죄에서 유래한 것이 아니라는 신고를 조건으로 하였다. 이미 첫 번째 자진신고를 이용하였거나 부과처분을 통지받은 납세자는 제외되었다.² 두 번째 자진신고의 신청 건수는 첫 번째보다 적었는데, 양성화할 의사가 있던 스위스 은행 고객들은 대부분 2015년에 이미 양성화하였기 때문이다.³

두 번째 자진신고의 시기도 다시 스위스와 연결되어 있었다. 2017년 3월 2일 스위스 연방세무청과 이탈리아 경제재정부는 협약의 새로운 제27조에 따른 집단 요청에 관한 상호합의를 체결하였다. 이탈리아 언론은 명백한 결론을 끌어냈다. 양성화하지도 않았고 부과처분을 받지도 않은 고객들은 은행들의 퇴출 서신을 통하여 식별될 수 있다는 것이었다.⁴ voluntary disclosure bis는 집단 요청과 자동 정보교환에 앞선 마지막 기회로서 그들에게 제공되었다.

자기자금세탁 범죄

자진신고를 만든 바로 그 2014년 법률 제186호는 「이탈리아 형법」에 자기자금세탁(autoriciclaggio)에 관한 제648조의3의1(648-ter.1)을 새로 도입하였다. 이 조항은 범죄를 저지르거나 그에 가담한 사람이 그 범죄에서 유래한 금전, 재화 또는 그 밖의 이익을 경제적, 금융적, 기업적 또는 투기적 활동에 사용하거나 대체하거나 이전하여, 그 범죄적 기원의 식별을 구체적으로 방해하는 경우를 처벌한다.⁵ 현행 규정에 따르면 형벌은 2년 이상 8년 이하의 징역과 5,000유로 이상 2만 5,000유로 이하의 벌금이다. 자금이 일정한 한도를 넘는 구류로 처벌되는 경범죄에서 유래한 경우에는 1년 이상 4년 이하의 징역과 2,500유로 이상 1만 2,500유로 이하의 벌금으로 낮아지며, 전제범죄의 법정형 상한이 5년 미만인 경우에는 감경된다. 수익을 단순한 개인적 사용이나 향유에 충당하는 행위는 처벌되지 않는다.⁶

미신고 스위스 자산을 보유한 이탈리아인들에게 이 새로운 범죄는 두 가지 방식으로 위험 계산을 바꾸었다. 2015년 이전에는 자신의 조세범죄 수익을 재투자한 탈세자는 자금세탁 범죄를 저지른 것이 아니었는데, 이탈리아법이 전제범죄의 행위자를 제외하였기 때문이다. 2015년 1월 1일 이후에는 탈루한 세금을 그 기원을 은닉하는 방식으로 금융자산에 재투자하는 것 자체가 별개의 범죄가 될 수 있었으며, 더 긴 공소시효와 몰수의 가능성이 뒤따랐다. 입법자는 자진신고를 이용한 사람들에게 2015년 9월 30일까지의 행위에 대하여 자기자금세탁으로부터의 면책을 부여함으로써, 자기자금세탁의 위협을 유인으로 활용하였다.⁷ 그 후 이탈리아 논자들은 추가적인 거래 없이 스위스에 미신고 계좌를 단순히 보유하는 것만으로 어느 정도까지 자기자금세탁이 성립할 수 있는지를 논의하여 왔다. 통설은 시행 이후의 새로운 사용 또는 이전 행위를 요구하지만, 불확실성 그 자체가 양성화에 대한 압력을 강화하였다.

요점. 2014년 법률 제186호의 자진신고는 완전한 신고, 납부해야 할 세금의 납부, 그리고 외국 은행이 계좌 자료를 제공하도록 허락하는 권리포기서를 요구하였다. 그 대가로 제재를 감경하고, 주요 조세범죄와 그에 관련된 자금세탁 및 자기자금세탁에 대한 면책을 부여하였다. 스위스가 2015년 3월 2일의 기한 전인 2015년 2월 23일에 의정서에 서명하였기 때문에 스위스 자산은 유리한 취급을 받을 수 있었다. 같은 법률은 「이탈리아 형법」 제648조의3의1에 자기자금세탁 범죄를 신설하였으며, 이 조항은 자신의 조세범죄 수익의 재투자에 적용된다.

주석

1. “Voluntary disclosure 2017: domanda, modello e calcolo imposte”, Money.it, https://www.money.it/voluntary-disclosure-bis-2017-domanda-calcolo-imposte. 2016년 10월 22일자 법률명령 제193호 “Disposizioni urgenti in materia fiscale e per il finanziamento di esigenze indifferibili”(2016년 10월 24일자 관보(Gazzetta Ufficiale) 제249호)는 2016년 12월 1일자 법률 제225호(2016년 12월 2일자 관보 제282호)로 전환되었다, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2016-12-02&numeroGazzetta=282. ↩
2. Money.it(앞의 문헌). ↩
3. 2017년과 2018년의 언론 보도는 2015년보다 훨씬 적은 신청 건수를 보여 주었다. ↩
4. “Fisco: nuove indagini sui conti correnti italiani in Svizzera”, Diritto.it, 2017년 3월 16일, https://www.diritto.it/?p=52091; Samuele Vorpe, “Roma chiede i dati”, Corriere del Ticino, 2019년 8월 7일, https://author.weblaw.ch/magnoliaAuthor/dam/novita-fiscali/2019/Luglio-Agosto/vorpe-roma-chiede-i-dati.pdf. ↩
5. 「이탈리아 형법」 제648조의3의1, Brocardi.it의 조문 및 주석, https://www.brocardi.it/codice-penale/libro-secondo/titolo-xiii/capo-ii/art648ter1.html. ↩
6. 제648조의3의1(앞의 문헌). 그 제2항은 현재 자금이 상한 1년 초과 또는 하한 6개월 이상의 구류로 처벌되는 경범죄에서 유래한 경우 1년 이상 4년 이하의 징역과 2,500유로 이상 1만 2,500유로 이하의 벌금을 규정하고, 제3항은 법정형 상한이 5년 미만인 범죄의 수익에 대하여 형을 감경한다. Brocardi는 2021년 11월 8일자 입법명령 제195호 “Attuazione della direttiva (UE) 2018/1673 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 23 ottobre 2018, sulla lotta al riciclaggio mediante diritto penale”(2021년 11월 30일자 관보 제285호)에 의한 개정을 언급한다, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2021-11-30&numeroGazzetta=285. ↩
7. 법률 제186/2014호에 의하여 삽입된 법률명령 제167/1990호(DL 167/1990) 제5조의5(5-quinquies) 제3항, 자기자금세탁에 대한 면책을 2015년 9월 30일까지 저지른 행위로 한정함. ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.