조세 측면: 숨은 고정사업장

최근 실무에서 가장 큰 비용을 초래한 제재는 조세 제재였다. 「이탈리아 소득세통합법」(Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR) 제162조와 스위스·이탈리아 이중과세방지협정 제5조에 따르면, 외국 기업이 고정된 사업장소를 통하여, 또는 그 기업을 위하여 상시적으로 계약을 체결하거나 기업이 실질적 수정 없이 체결하는 계약의 체결을 위하여 활동하는 사람을 통하여 이탈리아에서 사업을 영위하는 경우, 그 기업은 이탈리아에 고정사업장을 가진다. 협정은 이탈리아 법률보다 범위가 좁다. 협정 제5조 제4항은 기업의 명의로 계약을 체결할 권한을 가지고 이탈리아에서 이를 상시적으로 행사하는 사람을 요건으로 한다. 이탈리아 세무당국은 고객관리 담당자들이 정기적으로 이탈리아를 방문하여 그곳에서 고객을 만나고, 투자 결정을 준비·협의하며, 지시를 받는 스위스 은행은 이탈리아에 숨은 고정사업장(stabile organizzazione occulta)을 가진다고 주장해 왔다.¹ 이 주장이 받아들여지면 은행은 이탈리아 사업에 귀속되는 이익에 대하여 이탈리아 법인소득세(IRES)와 지방생산활동세(IRAP)를 납부하여야 한다. 또한 은행은 신고 불이행에 대한 가산세를 부담하고, 은행의 경영진은 입법명령 제74/2000호 제5조에 따른 신고 누락의 형사책임을 질 수 있다.

2019년 3월 Forbes Italia는 이탈리아 세무당국인 Agenzia delle Entrate가 외국 은행들에 이탈리아 고객과의 거래관계를 어떻게 관리하였는지에 관한 질문서를 보내고 있다고 보도하였다. 이 질문서는 은행들이 이탈리아에 고정사업장을 가지고 있는지를 확인하려는 것이었으며, 고정사업장이 인정되면 은행은 IRES, IRAP 및 이탈리아 부가가치세의 납세의무를 지게 된다. 기사는 많은 거래관계가 원격으로 이루어졌으며, 고객이 계약 서명을 위해서조차 은행을 방문한 적이 없었다고 지적하였다.² 이 이론은 시장 접근과 조세를 연결한다. 「이탈리아 금융통합법」(TUF) 제166조에 따른 불법 영업을 구성하는 바로 그 사실(이탈리아에서의 면담, 자문 및 지시 수령)이 고정사업장의 증거도 되며, 조세 청구에 대하여 합의하는 은행은 실질적으로 이탈리아에서 사업을 영위하였음을 인정하는 것이 된다.

핵심 정리. 인가 없는 국경 간 서비스에 대한 이탈리아의 제재는 누적적이다. 고객관리 담당자는 「이탈리아 금융통합법」 제166조에 따라 1년 이상 8년 이하의 징역형을 받을 위험이 있다. 은행은 행정제재, 은행의 이익을 위하여 범해진 자금세탁 또는 조세범죄에 대한 2001년 입법명령 제231호에 따른 법인 책임, 그리고 이탈리아 사업을 숨은 고정사업장으로 보아 과세받을 위험을 부담한다. 스위스에서 은행은 적정한 업무수행 보장의 위반을 이유로 스위스 금융시장감독청(FINMA)의 조치를 받을 위험이 있다.

주석

1. TUIR(1986년 12월 22일자 대통령령 제917호), 제162조 제1항(고정된 사업장소) 및 제6항(“abitualmente conclude contratti o opera ai fini della conclusione di contratti senza modifiche sostanziali da parte dell'impresa” 하는 사람), https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-i/art162.html; 1976년 3월 9일자 스위스·이탈리아 간 협정, SR 0.672.945.41, 제5조 제4항 및 제5항, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-5-8.html. 이탈리아 측 이론에 관하여는 SUPSI 세미나 안내문(앞의 문헌) 참조. 이 안내문은 “인적 고정사업장”에 대한 이탈리아 당국의 넓은 해석을 언급한다. ↩
2. “Banche estere nel mirino del fisco: i correntisti devono temere?”, Forbes Italia, 2019년 3월 7일, https://forbes.it/2019/03/07/banche-estere-nel-mirino-del-fisco-i-correntisti-devono-temere. ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.