스위스의 스텝업과 불일치 문제
스위스는 회사의 이주에 대하여 장부가액 상향 조정(step-up)으로 대응한다. 2018년 9월 28일 「세제개혁 및 AHV 재원조달에 관한 연방법」(TRAF)으로 도입된 「연방 직접세법」(DBG) 제61a조는 스위스에서 납세의무가 개시되는 회사가 자가창설 영업권을 포함한 잠재적 적립금을 이익세 납부 없이 공개할 수 있도록 허용한다. 공개된 잠재적 적립금은 이후 세무상 감가상각되며, 자가창설 부가가치는 10년 이내에 상각된다.1 주(칸톤)는 「연방 조세조화법」(StHA) 제24c조에 따라 동일한 취급을 하여야 한다.2 따라서 이탈리아에서 이주하면서 영업권에 대하여 이탈리아 출국세를 납부한 회사는 같은 영업권을 스위스 이익에서 상각할 수 있으며, 이는 이후 수년간 스위스 세금을 줄여 준다.
두 제도는 가액을 서로 조율하지 않는다. 이탈리아는 자국이 결정한 공정가치에 과세하고, 스위스는 스위스 세무당국이 합의한 가액을 인정한다. 스위스의 경우 통상 사전 세무 확인(ruling) 신청과 함께 제출된 평가서가 그 기초가 된다. 이탈리아의 가액이 스위스의 가액보다 높으면 양도차익의 일부가 이탈리아에서 과세되지만 스위스에서는 그에 상응하는 공제가 이루어지지 않는다. 스위스의 가액이 더 높으면 회사는 이탈리아가 과세하지 않은 이익에 대하여 공제를 받게 되는데, 이전이 원상회복되는 경우 이탈리아 당국이 나중에 이 결과를 문제 삼을 수 있다. 따라서 이전 전에 작성되어 양국에서 사용되는 일관된 평가 보고서는 이주에서 가장 중요한 문서이다. 반대 방향에서는 「소득세 통합법」(TUIR) 제166-bis조가 이탈리아로 이전하는 회사의 입국 시 가액을 정한다. 이 조항은 EU 및 협력국가 출신 회사에 대하여 외국의 공정가치를 인정하며, 2016년 이후 스위스도 협력국가에 포함된다.3
요점. 이탈리아 회사는 양국의 법질서가 이를 허용하는 경우 청산 없이 본점을 티치노로 이전할 수 있다(법률 제218/1995호 제25조 제3항, 「연방 국제사법」(PILA) 제161조 및 제162조). 이전은 영업권을 포함하여 이탈리아 고정사업장에 귀속된 상태로 남지 않는 모든 자산의 공정가치에 대하여 이탈리아 출국세를 발생시킨다(TUIR 제166조). 분할납부는 EU 또는 EEA 국가로 이전하는 경우에만 가능하므로, 스위스로 이전하는 경우 세금은 즉시 납부하여야 한다. 스위스는 잠재적 적립금의 비과세 공개와 영업권의 10년 상각을 통해 장부가액 상향 조정을 인정한다(DBG 제61a조). 사업자가 아닌 개인은 자신의 지분에 대하여 이탈리아 출국세를 납부하지 않는다.
주석
- 2018년 9월 28일 「세제개혁 및 AHV 재원조달에 관한 연방법」(TRAF), 최종 표결 문안, https://www.parlament.ch/centers/eparl/curia/2018/20180031/Schlussabstimmungstext%201%20NS %20D.pdf, DBG 제61a조 도입(“Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jahren abzuschreiben”). ↩
- TRAF 최종 표결 문안(위의 문헌), StHA 제24c조 도입(“Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, so unterliegen diese nicht der Gewinnsteuer”). ↩
- Caldara(위의 문헌) (TUIR 제166-bis조: EU 및 화이트리스트 국가에 대하여는 시장가치, 그 밖의 경우에는 사전 세무 확인이 있는 경우에만 인정); Besio 및 Tencalla(위의 문헌) (2016년 8월 9일 명령 이후 스위스는 화이트리스트에 포함). ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.