2009–2010년의 scudo ter
2009년 법률명령 제78호 제13조의2
흔히 scudo ter라고 불리는 세 번째 조세 방패(tax shield)는 2009년 8월 3일의 전환법률에 의하여 2009년 7월 1일자 법률명령(Decree-Law) 제78호에 제13조의2로 삽입되었다. 이 제도는 2001년의 구조를 재사용하였으나, 변화한 국제적 환경을 반영하여 세 가지 점에서 달랐다.1 첫째, 부담이 더 높았다. 신고인은 정액 수수료 대신 특별세(imposta straordinaria)를 납부하였다. 이 특별세는 신고 금액에 5년간 연 2%의 추정 수익률을 적용하여 산정한 수익에 대하여 50%의 세율로 과세하는 방식으로 계산되었다. 그 결과 실효 부담은 원금의 5%였다. 이탈리아 국세청(Agenzia delle Entrate)은 이 추정을 절대적인 것으로 설명하였으며, 따라서 해당 자산에서 실제로 발생한 소득은 고려되지 않았다.2 이 세금의 납부로 신고 금액에 대한 납부 의무 세금과 관련 가산세가 소멸하였다. 신고는 또한 2000년 「조세형법」상 열거된 범죄와 이와 관련된 일부 회계 부정 범죄에 대한 형사책임도 배제하였다.
둘째, 양성화의 지리적 범위가 달랐다. 2009년에는 자산을 해외에 보유한 채 양성화하는 선택지가 실효적인 정보교환을 보장하는 유럽연합(EU) 회원국과 유럽경제지역(EEA) 국가로 제한되었다. 2009년 10월 10일자 이탈리아 국세청 통첩 제43/E호가 명확히 하였듯이, 스위스에 있는 자산에 대해서는 송환만이 가능하였다.3 셋째, 차이는 rimpatrio giuridico(법적 송환)의 취급에 있었다. 위 통첩은 송환에 자산의 이탈리아로의 물리적 이전이 필요하지 않다는 점을 확인하였다. 이탈리아의 중개기관, 특히 신탁회사가 자산의 보관 또는 관리를 맡는 것으로 충분하였고, 자산은 외국 은행에 예치된 상태로 남을 수 있었다.4 이로써 스위스 계좌는 이탈리아 세법상 이탈리아 중개기관을 통하여 보유하는 자산이 되었다. 그 중개기관은 소득에 이탈리아 원천징수세를 적용하였고, 고객은 quadro RW(RW 서식) 작성 의무를 면제받았다.
신고 기간, 그 연장 및 결과
신고 기간은 2009년 9월 15일에 시작되었으며 당초 2009년 12월 15일에 종료될 예정이었다. 매년 제정되는 “milleproroghe” 법률명령인 2009년 12월 30일자 법률명령 제194호는 신고 기간을 2010년 4월 30일까지 다시 열었으며, 2월 말까지의 신고에는 6%, 4월 말까지의 신고에는 7%의 부담을 부과하였다.5 최종 결과는 모든 예측을 넘어섰다. 이탈리아 경제재정부는 206,608건의 비공개 신고로 1,045억 유로의 자산이 신고되었고 세수는 56억 유로였다고 발표하였다. 전체 중 약 1,020억 유로, 즉 97.6%가 물리적으로 또는 법적으로 송환되었고, 해외 보유 상태로 양성화된 금액은 25억 유로에 불과하였다. 법적 송환만으로도 514억 유로에 달하였다.6 국제수지에서 자금 흐름을 측정한 이탈리아 중앙은행(Bank of Italy)은 2009년 9월부터 2010년 4월까지의 기간에 대하여 970억 유로라는 더 낮은 수치를 산출하였는데, 이 차이는 집계 범위와 시점의 차이에 기인한다.7
이탈리아 중앙은행은 스위스에 관하여도 가장 정확한 수치를 산출하였다. 스위스로부터 송환된 자산 중 277억 유로를 물리적 송환으로, 391억 유로를 법적 송환으로 분류하였으며, 합계는 668억 유로였다.8 신고인 수 기준으로는 스위스가 105,792건을 차지하였고, 큰 격차를 두고 산마리노가 19,967건, 모나코가 11,107건으로 뒤를 이었다.9 두 지표 모두 scudo ter가 무엇보다도 스위스와 이탈리아 사이의 작업이었으며, 스위스 안에서는 무엇보다도 티치노주(칸톤)의 작업이었음을 확인해 준다.
주석
- Di Vizio, “Lo strano caso di un'emersione a volto coperto”(앞의 문헌), 전환법률인 2009년 8월 3일자 법률 제102호에 의하여 도입된 법률명령 제78/2009호(DL 78/2009) 제13조의2에 관한 설명. ↩
- 이탈리아 국세청, 2009년 10월 10일자 통첩 제43/E호, FiscoeTasse 게재 본문, https://www.fiscoetasse.com/files/807/circ-43-10102009.pdf (“una presunzione assoluta”). ↩
- 통첩 제43/E호(앞의 문헌), 해외 보유 상태의 양성화를 EU 회원국과 실효적인 정보교환을 보장하는 EEA 국가로 제한함. ↩
- 통첩 제43/E호(앞의 문헌), 이탈리아 중개기관을 통한 rimpatrio giuridico에 관하여. ↩
- 2009년 9월 15일부터 2010년 4월 30일까지의 신고 기간과 5%, 6%, 7%의 세율에 관하여는 Di Vizio(앞의 문헌). 2009년 12월 30일자 법률명령 제194호 “Proroga di termini previsti da disposizioni legislative”는 2009년 12월 30일자 관보(Gazzetta Ufficiale) 제302호에 게재되어 있다, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2009-12-30&numeroGazzetta=302. ↩
- Di Vizio(앞의 문헌): 1,045억 유로, 신고 206,608건, 세수 56억 유로, 송환 1,020억 유로(97.6%), 법적 송환 513억 6,200만 유로, 해외 보유 상태의 양성화 25억 유로. ↩
- “Scudo, Bankitalia fa di nuovo le pulci al Tesoro”, Bluerating, 2010년 6월 21일, https://www.bluerating.com/?p=19171. ↩
- Bluerating, 2010년 6월 21일(앞의 문헌): 스위스로부터의 물리적 송환 277억 3,600만 유로, 법적 송환 390억 5,200만 유로, 합계 667억 8,800만 유로. ↩
- Di Vizio(앞의 문헌). ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.