2001년 이전의 이탈리아 고객과 스위스의 비밀유지
제47조, 그리고 탈세와 조세사기의 구별
20세기 말 루가노에 미신고 계좌를 가진 이탈리아 거주자의 법적 지위는 스위스 법의 두 기둥에 의지하고 있었다. 첫째는 1934년 11월 8일 「연방 은행 및 저축은행법」(BankA) 제47조였다. 이 조항은 은행의 임원과 직원이 그 자격으로 위탁받은 정보를 누설하는 것을 형사범죄로 규정하였다. 제D.I장은 1930년대 은행위기에서 이 조항이 생겨난 경위와 이후 해외에서 얻게 된 평판을 서술한다. 둘째 기둥은 스위스 조세법에 특유한 구별, 즉 탈세(Steuerhinterziehung, sottrazione d'imposta)와 조세사기(Steuerbetrug, frode fiscale)의 구별이었다. 탈세는 소득이나 자산을 단순히 신고하지 않는 것으로서 행정범으로 취급되었고, 조세사기는 세무당국을 기망하기 위하여 위조되거나 허위인 문서를 사용할 것을 요건으로 하며 범죄로 취급되었다.1 형사사건에서의 스위스의 사법공조와 이중과세방지협정에 따른 스위스의 행정공조는, 설령 가능하다 하더라도 조세사기에 대해서만 제공되었다. 따라서 자국 거주자가 납세신고서에서 스위스 계좌를 누락하였다고 의심하는 외국 당국은, 허위 문서가 사용되었음을 증명하지 못하는 한 스위스로부터 그 계좌에 관한 정보를 얻을 수단이 없었다.
은행 비밀은 고객이 포기할 수 있는 고객의 권리인 동시에, 은행이 스스로의 판단으로 벗어날 수 없는 은행의 의무였다. 스위스 법원이나 검사는 스위스 내 절차에서 이를 해제할 수 있었다. 1981년부터 「연방 형사사법공조법」(IMAC)은 외국 당국이 조세사기를 포함한 범죄의 수사를 위하여 은행 기록을 입수할 수 있도록 하였으나, 단순한 탈세와 외환범죄는 공조 대상에서 제외하였다.2 이탈리아 고객에게 그 효과는 사실상의 면책이었다. 다만 서류를 지니고 국경을 넘지 않고 이탈리아의 회계사에게 알리지 않는다는 조건에서였다. 이 체제의 약점은 이탈리아에, 즉 국경 검문소, 고객의 자택 그리고 그 가족에 있었다. 제D.II장은 이탈리아 당국이 계좌 자체에는 접근할 수 없었기 때문에 바로 1960년대와 1970년대의 현금 운반책을 공격하였음을 보여 준다.
이탈리아 법: 외환통제에서 조세 모니터링으로
이탈리아 쪽에서는 공화국이 유럽 통화통합의 일환으로 자본이동을 자유화하면서 법적 틀이 바뀌었다. 1990년까지 허가 없는 자본 반출은 외환범죄였고, Ufficio Italiano dei Cambi(이탈리아 외환청)가 거주자의 해외 계좌를 통제하였다. 1990년 8월 4일 제227호 법률로 전환된 1990년 6월 28일 제167호 법률명령은 외환통제를 조세 모니터링(monitoraggio fiscale) 제도로 대체하였다. 이 제도에서 은행은 일정 기준액을 넘는 국경 간 송금을 세무당국에 보고하고, 개인은 연간 소득세 신고서에 해외 투자와 금융자산을 신고한다.3 오늘날 이탈리아 소득세 신고서의 RW 항목(quadro RW)에 기재되는 이 신고는 이후 모든 양성화 프로그램의 중심이 되었다. 루가노에 자금을 보유하면서 이를 quadro RW에 기재하지 않은 이탈리아 거주자는, 그 자금에서 발생한 이자와 배당에 대한 소득세 탈루와는 별개로 모니터링 의무에 관한 행정위반을 범한 것이었다.
1990년의 자유화는 허가 없는 외화 반출에 대하여 징역형을 예정하였던 자본 반출에 관한 형사법을 폐지하였다. 새로운 모니터링 제도는 행정적인 것이었으며, 신고되지 않은 금액에 비례하는 제재를 두었다. 이로써 루가노 은행 고객들에게 문제되는 위험은 국경에 관한 형사법에서 부과시효와 추정 규정을 갖춘 통상적인 조세 부과에 관한 법으로 옮겨 갔다. 이어서 2000년 3월 10일 제74호 입법명령에 따른 이탈리아 조세형법은 사기적 신고, 부정확한 신고 및 신고 누락이라는 조세범죄를 규정하였는데, 그 기준액은 상당한 규모의 미신고 스위스 포트폴리오라면 쉽게 넘어설 수 있는 수준이었다.4 따라서 스위스 자산에서 발생한 미신고 소득은 이탈리아에서는 범죄를 구성할 수 있었던 반면, 같은 행위가 스위스에서는 단순한 행정적 탈세에 머물러 스위스 공조의 범위 밖에 있었다.
주석
- 1990년 12월 14일 「연방 직접세법」(DBG), SR 642.11, 제175조(“Vollendete Steuerhinterziehung”, 통상 탈루세액과 같은 금액의 벌금으로 처벌) 및 제186조(“Steuerbetrug”: 기망을 위한 “gefälschte, verfälschte oder inhaltlich unwahre Urkunden”의 사용, 3년 이하의 자유형 또는 벌금형으로 처벌); 1990년 12월 14일 「주 및 기초자치단체 직접세 조화에 관한 연방법」(StHG), SR 642.14, 제56조(“Steuerhinterziehung”) 및 제59조(“Steuerbetrug”); 현행 조문은 droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-175-196.html, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-186-208.html 및 https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-index.html 참조. ↩
- 1981년 3월 20일 「연방 형사사법공조법」(IMAC), SR 351.1, 제3조 제3항, 조문은 droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/35/351.1-3-7.html 참조. 절차가 “die auf eine Verkürzung fiskalischer Abgaben gerichtet erscheint oder Vorschriften über währungs-, handels- oder wirtschaftspolitische Massnahmen verletzt” 행위에 관한 것인 경우 요청은 거부된다. 예외는 절차가 조세사기(Abgabebetrug)에 관한 것인 경우 이 법 제3편에 따른 요청, 그리고 현행 규정에서는 「연방 행정형법」(VStrR) 제14조 제4항의 의미에서의 가중 조세사기에 관한 이 법 모든 편에 따른 요청이다. ↩
- 1990년 6월 28일 제167호 법률명령(1990년 8월 4일 제227호 법률로 수정 전환), “Rilevazione a fini fiscali di taluni trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e valori”, 제4조(해외 투자 및 금융자산의 신고). quadro RW는 modello Redditi 가운데 이 신고가 이루어지는 항목이다. ↩
- 2000년 3월 10일 제74호 입법명령, “Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205”, Gazzetta Ufficiale 2000년 3월 31일 제76호, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2000-03-31&numeroGazzetta=76, 제2조, 제3조(사기적 신고), 제4조(부정확한 신고) 및 제5조(신고 누락). 기준액은 여러 차례 개정되었으며, 가장 최근에는 Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/ art4.html에 기재된 바와 같이 2019년 10월 26일 제124호 법률명령 제39조 제1항에 의하여 개정되었다. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.