스위스 연금과 일시금 급여에 대한 이탈리아의 5% 과세
이탈리아 국내법은 스위스 연금 급여에 우대 취급을 부여하며, 이로 인해 제18조는 이탈리아 거주자에게 특히 유리하다. 「1991년 12월 30일 법률 제413호」 제76조 제1항은 스위스 노령·유족보험(AVS, 독일어로 AHV)이 이탈리아 거주자에게 지급하는 연금에 대하여 5%의 원천징수세를 부과하며, 이는 그 연금의 지급을 중개하는 이탈리아 중개기관이 적용한다고 규정한다. 제1-bis항은 이 규정을 스위스 직업연금제도(LPP, 독일어로 BVG)가 지급하는 급여로 확대하며, 일시금 급여를 포함하여 “지급 형태를 불문한다”.1 이탈리아 국세청(Agenzia delle Entrate)은 2020년 1월 27일 결정 제3/E호에서 5% 세율은 이탈리아 금융중개기관의 개입을 전제로 한다고 판단하였다. 이탈리아 중개기관을 거치지 않고 스위스 계좌에 직접 입금된 급여는 일반 과세 대상이었으며, 일시금 급여의 경우에는 「소득세 통합법」(TUIR) 제17조 제1항 a호에 따른 분리과세 대상이었다.2
그러한 제한은 더 이상 적용되지 않는다. 2023년 예산법(「2022년 12월 29일 법률 제197호」)으로 신설된 제76조 제1-ter항은 5% 세율을 AVS와 LPP 기관이 “어디에서 지급하든” 그 지급 금액에 확대 적용하며, 조기퇴직 급여도 포함한다. 이탈리아 국세청은 2024년 6월 3일 회신 제125호에서 AVS 연금과 LPP 급여를 스위스 계좌로 직접 수령하는 이탈리아 거주자는 5% 세금을 스스로 적용할 수 있다고 확인하였다. 그는 소득세 신고서 RM 항목 중 대체세 대상 소득을 위한 부분에 그 급여를 신고하고, F24 납부서식으로 세목 코드 1242에 따라 세금을 납부한다. 세금은 스위스 원천세를 공제하기 전의 총액에 적용된다. 납세자는 그 후 스위스 원천세를 환급받을 수 있으며, 이 원천세는 이탈리아에서 공제되지 않는다.3 그 차이는 크다. 분리과세에서는 일시금 급여를 기여 연수로 나눈 후 그 결과에 12를 곱하여 산출한 기준소득에 적용되는 세율로 과세되며, 세무서는 나중에 납세자의 직전 5년간 평균세율로 세액을 재계산한다. 전직 경영인의 경우 그 결과는 개인소득세(IRPEF) 최고세율 43%에 부가세를 더한 수준에 근접할 수 있다.4 5% 제도에서는 50만 스위스 프랑의 일시금 급여에 대한 이탈리아 세금이 2만 5,000 스위스 프랑이다. 스위스에서 근로한 이탈리아 거주자, 특히 과거의 국경 근로자와 루가노에서 경력을 쌓은 후 이탈리아로 돌아가는 이탈리아인에게 이 제도는 상당한 이점이다. 또한 이 제도로 인해 스위스 환급 절차는 할 만한 가치가 있게 된다. 그렇지 않으면 스위스 원천세가 최종 비용이 되기 때문이다. 수급자는 두 절차를 조율하여야 한다. 그는 이탈리아에서 급여를 신고하고 5% 세금을 납부하며, 신고 확인서를 받은 후 3년 이내에 스위스 환급 청구를 제출한다.
요점. 스위스 직업연금기금이 이탈리아 거주자에게 지급하는 사적 연금과 일시금 급여는 이탈리아에서만 과세된다(협약 제18조). 스위스는 원천세를 공제하지만, 수령인이 3년 이내에 그 급여를 이탈리아에서 신고하였음을 증명하면 전액 환급한다. 이탈리아는 일시금과 스위스에서 직접 수령한 급여를 포함한 AVS 연금과 LPP 급여에 대하여 총액의 5% 단일세율로 과세한다(「1991년 법률 제413호」 제76조 제1항, 제1-bis항 및 제1-ter항; 2024년 6월 3일 회신 제125호). 지급국의 국민에게 지급되는 공공부문 연금은 그 국가에서만 과세된다(제19조).
주석
- 이탈리아 국세청, 2020년 1월 27일 결정 제3/E호, https://www.fiscoetasse.com/index.php/files/9316/risoluzione-3-27-01-2020.pdf (「1991년 법률 제413호」 제76조 제1항 및 제1-bis항). ↩
- 2020년 결정 제3/E호(앞의 글). ↩
- 이탈리아 국세청, 2024년 6월 3일 Risposta 제125호, https://agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/6193302/Risposta+n.+125_2024.pdf/ fbc80d8c-c56a-42b7-0ae4-e306283d5010; Samuele Valente, “Tassazione pensioni svizzere: imposta sostitutiva del 5%”, Diritto.it, 2025년 3월 4일, https://www.diritto.it/?p=234951. 제1-ter항은 2024년 Risposta 제125호에 기재된 바와 같이 「2022년 12월 29일 법률 제197호」 제1조 제77항에 의하여 신설되었다. ↩
- TUIR 제17조 제1항 a호(일시금화된 연금을 포함한 퇴직금 유형 급여의 분리과세), https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art17.html; 제19조 제1항 및 제2항(“dividendo il suo ammontare ... per il numero degli anni ... e moltiplicando il risultato per dodici”로 산출한 기준소득에 대한 세율; 직전 5년간 평균세율에 의한 재계산), https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art19.html; 제11조 제1항(5만 유로 초과분에 대한 IRPEF 최고세율 43%), https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art11.html. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.