귀국 근로자(impatriate) 제도
이탈리아의 두 번째 제도는 일하는 사람들을 대상으로 한다. 2023년 12월 27일 입법명령 제209호는 2024년부터 2015년 입법명령 제147호 제16조에 따른 종전의 귀국 근로자(임파트리아티) 제도를 대체하였다. 종전 제도는 근로소득 및 자영업 소득의 70%, 남부 지역의 경우 90%를 면제하였다. 새 입법명령 제5조에 따르면, 이탈리아에서 수행한 근로 또는 자영업으로부터 발생한 소득의 50%가 연 60만 유로의 소득까지 면제된다. 근로자가 미성년 자녀와 함께 이주하거나 해당 기간 중 자녀를 얻는 경우 면제율은 60%로 상향된다. 근로자는 직전 3개 과세기간 동안 이탈리아 거주자가 아니었어야 하며, 종전과 동일한 고용주 또는 그룹을 위하여 일하는 경우에는 6개 또는 7개 과세기간 동안 거주자가 아니었어야 한다. 또한 최소 4년간 거주를 유지할 것을 약정하여야 하고, 고도의 자격 또는 전문성을 갖추어야 하며, 업무의 대부분을 이탈리아에서 수행하여야 한다. 혜택은 5개 과세기간 동안 지속된다. 2023년 12월 31일까지 주민등록부에 등록된 자는 종전 제도를 유지한다.1
이 제도는 대규모로 이용되고 있다. 약 4만 5,000명의 납세자가 2024년 소득세 신고에서 이를 신청하였다.2 티치노주(칸톤)에 있어 이 제도는 두 가지 측면에서 의미가 있다. 루가노에서 수년간 일한 젊은 이탈리아인 은행가, 변호사 및 자산관리인은 상당한 세제상 이점을 누리며 이 제도에 따라 밀라노로 돌아갈 수 있으며, 이는 루가노 금융 중심지의 노동시장에 영향을 미친다. 티치노주에서 일정 기간을 보낸 후 이탈리아로 돌아가는 가족은 경제활동을 하는 구성원에게는 귀국 근로자 제도를, 투자소득으로 생활하는 구성원에게는 정액세를 결합하여 적용할 수 있다. 2027년 1월 1일 이후 거주지를 이전하는 경우에는 동일인이 두 제도를 더 이상 중복 적용할 수 없다. 2026년 법률명령 제38호가 이러한 중복을 금지하기 때문이다. 다만 2026년 12월 31일까지 거주지를 이전하는 자는 여전히 두 제도를 모두 이용할 수 있다. 이탈리아는 또한 이탈리아 남부의 소규모 기초자치단체로 이주하는 연금 수급자에게 「소득세 통합법」(TUIR) 제24조의3에 따라 국외소득에 대한 7%의 대체세를 제공한다. 이 제도는 여기서 논의하는 부유한 가문과는 관련성이 크지 않다.3
티치노주의 경쟁 방식
따라서 2017년 이후 티치노주와 롬바르디아주는 같은 고객에게 경쟁적인 제도를 제공하여 왔다. 다음 비교는 영리활동을 하지 않는 부유한 가족에 대한 주요 차이점을 보여준다.
항목 티치노주(지출 기준) 이탈리아(「소득세 통합법」(TUIR) 제24조의2) 과세표준 지출, 최소 스위스 프랑 고정 30만 유로 세액 429,100 국외소득 과세표준에 포함 정액세에 포함 재산세 재산세(정액) IVIE/IVAFE 없음 영리활동 스위스 내에서는 불가 이탈리아 소득은 통상 과세 가족 면제 100만 유로 초과분 4%(이탈리아 자산 상속세만 해당)
표: 부유한 신규 거주자를 위한 티치노주와 이탈리아 제도의 비교(2026년).4
이 비교에서 단일한 승자는 나오지 않는다. 국외 투자소득이 많고 이탈리아 원천소득이 없으며 자녀에게 자산을 물려주고자 하는 가족에게는 티치노주 제도가 더 저렴한 경우가 많다. 42만 9,100 스위스 프랑의 과세표준에 대한 세금은 30만 유로보다 훨씬 낮고, 상속세는 없다. 이탈리아 원천소득이 상당한 가족은 수정 정액과세에 관한 조약 규정 때문에 티치노주의 이점 중 상당 부분을 잃는다. 이러한 가족에게는 이탈리아 정액세와 이탈리아 소득에 대한 이탈리아의 통상 과세를 결합하는 편이 더 간단할 수 있다. 티치노주의 정액과세(지출 기준 과세) 제도는 활동 중인 기업가에게는 적용되지 않으므로, 이들의 비교 대상은 2024년 개혁으로 더 매력적이 된 티치노주의 통상 과세와, 귀국 근로자 제도의 적용 여부에 따른 이탈리아의 통상 과세이다. 2024년과 2026년의 이탈리아 인상으로 초고액 자산가에 대한 밀라노의 가격 우위는 좁혀졌으나, 국외소득이 매우 큰 사람에게 이탈리아 제도는 여전히 매력적이다.
세금 외적인 요인이 결정적인 경우가 많다. 가족들은 안전, 스위스 학교와 국제학교, 스위스 보건 체계, 스위스 프랑과 법질서의 안정성, 스위스 은행과의 근접성, 그리고 밀라노 가까이에 머물 수 있다는 점 때문에 루가노를 선택한다. 밀라노는 그 경제·문화생활, 국제학교, 공항 및 사교 네트워크 때문에 선택된다. 많은 부유한 가족은 두 곳 모두에 주거를 유지함으로써 선택을 피하는데, 이는 바로 앞서 설명한 거주지 규정이 위험해지는 상황이다. 실무가의 과제는 그 선택을 명시적으로 만들고, 가족의 생활이 신고한 거주지와 부합하도록 하는 것이다.
주석
- Giulia Sorci, “Nuovo regime degli impatriati: approvazione definitiva del decreto sulla fiscalità internazionale”, RSM Italy, 2023년 12월 22일, https://www.rsm.global/italy/rsmsts/it/node/235 (2026년 10월 5일 확인). ↩
- Cafarelli, QuiFinanza(위). ↩
- 「소득세 통합법」(TUIR) 제24조의3, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/ art24ter.html (2026년 10월 5일 확인), Legge 30 dicembre 2018, n. 145 제1조 제273항에 의하여 신설되었고 2026년에 최종 개정됨. deQuo(위), 2027년부터의 거주지 이전에 대한 Decreto-legge n. 38/2026에 따른 중복 적용 금지에 관하여. ↩
- 이 절과 티치노주의 조세에 관한 절에서 인용한 자료를 바탕으로 작성하였다. 이 비교는 단순화된 것이다. 티치노주의 과세표준은 2024년 기준 최저액이며, 실제 과세표준은 지출과 임대가치에 따라 달라진다. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.