이중과세방지협정, 그 의정서와 일상적 세무 실무 — 개요 및 요약
스위스와 이탈리아의 조세 관계는 이를 적용하는 사람들 대부분보다 더 오래된 조약에 기초한다. 「소득 및 자본에 대한 조세에 관한 이중과세 회피 및 기타 일정한 문제의 해결을 위한 스위스 연방과 이탈리아 공화국 간의 협정」은 1976년 3월 9일 로마에서 서명되어 1979년 3월 27일 발효되었다.1 이 협정은 세 차례 개정되었다. 1978년 4월 28일의 의정서, 정보교환에 관한 2015년 2월 23일의 의정서, 그리고 국경 통근자에 관한 새 협정에 수반된 2020년 12월 23일의 의정서에 의해서이다.2 거주지, 고정사업장, 배당, 이자, 사용료, 근로소득 및 연금에 관한 핵심 배분 규정은 반세기 동안 변하지 않았다. 이탈리아 고객이나 이탈리아 자회사를 둔 루가노의 모든 은행, 수탁 서비스 회사, 원자재 트레이딩 회사 및 패밀리 오피스는 매일 이 텍스트를 다루며, 대개는 그것을 펼쳐 보지도 않는다. 이 협정은 코모의 고객에게 지급되는 배당에 대해 스위스가 얼마의 세금을 보유할 수 있는지, 이탈리아인 대표이사를 둔 스위스 회사가 이탈리아에 고정사업장을 갖는지, 그리고 바레세에 사는 전직 직원에게 지급되는 연기금 일시금이 5%로 과세되는지 아니면 이탈리아의 누진세율로 과세되는지를 결정한다.
이 장은 일상 실무의 관점에서 협정을 조문별로 읽는다. 이 장의 논지는 고객에게 돌아가는 결과가 무엇보다도 조약 세율을 둘러싼 절차에 의해 결정된다는 것이다. 세율은 모든 자문가가 알고 있다. 배당 15%, 이자 12.5%, 사용료 5%이다. 고객에게 돌아가는 결과를 결정하는 것은 이 세율과 다른 네 개의 법적 층위 사이의 상호작용이다. 첫째는 각국의 국내 원천징수 제도로, 저마다의 환급 양식, 기한 및 행정상의 지연이 따른다. 둘째는 스위스와 유럽연합(EU) 간 협정으로, 요건을 충족하는 그룹 내 배당, 이자 및 사용료를 전면 면제한다. 셋째는 금융소득과 연금 과세에 관한 이탈리아 국내법으로, 여러 측면에서 조약보다 유리하다. 넷째는 2015년 이후 추가된 국제적 수단들, 즉 요청에 의한 정보교환, 자동 정보교환, 다자간협약 및 글로벌 최저한세이다. 조약 세율만 아는 실무가는 종종 잘못된 답을 내놓게 된다.
이 장은 다른 장에서 깊이 다루는 내용을 반복하지 않는다. 2015년 의정서의 역사, 그룹 요청 및 은행 비밀유지의 종언은 E.II장의 주제이다. 2020년 12월 23일의 국경 통근자 과세에 관한 협정과 원격근무 규정은 H.I장에서, 법인 거주지와 출국세에 관한 이탈리아 규정을 포함한 개인 및 회사의 이전은 H.II장에서 서술한다. 티치노주(칸톤)의 정액과세(지출 기준 과세), 이탈리아 상속세 및 신탁은 E.V장에서 논의한다. F.II장은 스위스 법인세 체계, 피지배외국법인에 관한 이탈리아 규정 및 OECD 최저한세의 시행을 다룬다. 이 장은 필요한 곳에서 이들 장을 참조한다. 이 장은 협정의 역사와 구조에서 출발하여 거주지, 고정사업장, 세 가지 범주의 수동적 소득, 유럽 협정, 환급 절차, 개인 투자자 과세, 근로소득과 연금, 부동산, 그리고 마지막으로 분쟁 해결 절차로 나아간다. 이 장은 계산 사례와 체크리스트로 마무리된다.
결론
1976년 3월 9일의 협정은 그것이 작성된 세계보다 오래 살아남았다. 이 협정은 국경 간 투자가 주로 은행과 대기업의 일이던 시대에 스위스 은행 비밀유지를 보호하고 이탈리아에 자본소득에 대한 원천징수세의 몫을 주기 위해 기초되었다. 반세기가 지난 지금 정보교환 조항은 대체되었고, 어차피 자동 정보교환으로 비밀유지는 무의미해졌다. 배당, 이자 및 사용료에 관한 세율은 그룹 내 지급에 대해서는 유럽연합과의 협정 제9조에 따른 면제로 대체되었다. 국경 근로자 협정에 대한 언급은 이제 2020년 협정을 가리킨다. 1976년부터 효력이 유지되고 있는 것은 거주지와 고정사업장의 정의, 그리고 근로소득, 연금 및 양도차익에 관한 배분 규정이다. 제23조의 남용방지 요건과 중재 없는 상호합의절차도 여전히 남아 있다. 이러한 요소들은 지금도 루가노의 많은 일상적 사안을 결정하며, 그중 몇몇은 납세자에게 유리하게 작용한다. 고정사업장의 좁은 정의, 이주 시의 연도 분할, 그리고 연금을 거주지국에 전속적으로 배분하는 규정이 그 예이다.
협정의 실무적 가치는 그것을 둘러싼 절차에 달려 있다. 이탈리아 투자자에게 지급되는 스위스 배당은 스위스 환급이 이루어지고 이탈리아 행정당국이 세액공제를 거부하는 경우 합계 37%의 부담을 진다. 환급을 소홀히 하면 부담은 절반을 넘으며, 일부 이탈리아 법원은 이를 26%로 낮출 것이다. 이탈리아 거주자에게 지급되는 연기금 일시금은 스위스 원천세를 이탈리아 신고 증빙과 함께 3년 이내에 환급 청구하는 것을 조건으로 이탈리아에서 5%의 부담을 진다. 이탈리아에서 루가노로 지급되는 그룹 내 사용료는 문서화에 따라 부담이 전혀 없거나 22.5%가 된다. 이 모든 사안에서 결과는 양식, 기한, 증명서 및 실체의 증거에 의해 결정된다. 조약상의 세율이 결정하는 부분은 훨씬 적다.
다음 변화는 예견할 수 있다. 이탈리아가 다자간협약을 비준하면 두 나라 사이에 주요목적기준이 적용되고, 상업적 실체가 없는 구조는 협정의 보호를 잃게 된다. OECD 최저한세는 이미 대규모 그룹에 적용되고 있다. 2029년 스위스의 귀속임대가치 과세 폐지는 티치노에 있는 이탈리아인 소유 별장의 과세를 변화시킬 것이다. 현대적인 고정사업장 정의, 실질 소유자 조항 및 중재를 포함하는 협정의 전면 개정은 두 나라 모두에 도움이 될 것이다. 어느 쪽도 협상을 발표하지 않았다. H.IV장은 조세에서 국경을 넘는 청구권 집행으로 넘어가 「루가노 협약」, 판결의 승인 및 형사사법공조를 다룬다.
다섯 문장 요약
1976년 3월 9일의 스위스-이탈리아 이중과세방지협정은 지금도 두 나라 사이의 거주지, 고정사업장, 수동적 소득, 근로소득 및 연금을 규율하며, 2015년에 정보교환에 관하여, 2020년에 국경 근로자에 관하여 개정되었을 뿐이다. 배당 15%, 이자 12.5%, 사용료 5%라는 협정 세율은 요건을 충족하는 그룹 내 지급에 대해서는 스위스와 유럽연합(EU) 간 협정 제9조에 따른 면제로 대체된다. 이탈리아 개인 투자자의 경우 스위스 배당에 대한 합계 부담은 양식 95에 의한 스위스 환급과 스위스 세금에 대한 이탈리아 세액공제(그 인정 여부는 다투어지고 있다)에 달려 있으며, 스위스 연금 자본은 이탈리아에서 5%의 단일세율로 과세된다. 분쟁은 중재 없는 상호합의절차로만 해결할 수 있으며, 다자간협약의 주요목적기준은 이탈리아가 비준을 완료한 후에야 적용된다. 실무에서 협정은 절차, 증명서 및 실체의 증거를 통해 적용되며, 이것들이 조약 세율 자체보다 더 자주 결과를 결정한다.
주석
- 스위스 연방세무청(ESTV/AFC), 국가별 페이지 “Italia”, https://www.estv.admin.ch/it/italia (1976년 3월 9일 협정, SR 0.672.945.41, AS 1979 461, 1979년 3월 27일 발효). 스위스의 공식 명칭은 다음과 같다. Convenzione tra la Confederazione Svizzera e la Repubblica Italiana per evitare le doppie imposizioni e per regolare talune altre questioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio. ↩
- ESTV, “Italia”(위의 주): 1978년 4월 28일 의정서(AS 1979 484); 2015년 2월 23일 의정서(AS 2016 2769), 2016년 7월 13일 발효. 국제금융국무처(SIF), Liste der Doppelbesteuerungsabkommen, 이탈리아어판, 2025년 1월 1일 현재, https://www.sif.admin.ch/dam/it/sd-web/Rq53YeWNalWg/DBA-Liste%20IT-per %2001.01.2025.pdf (2020년 12월 23일 의정서, 2023년 7월 17일 발효, 2024년 1월 1일부터 적용). ↩
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