유통 구조의 세무, 실체와 평판 위험
세 가지 공격 경로
이탈리아 그룹 회사로부터 물품을 매입하여 해외에 재판매하는 스위스 유통회사 또는 트레이딩 회사는 이탈리아 과세당국으로부터 세 가지 서로 다른 공격 경로에 직면한다. 첫째는 가격에 관한 것이다. 이탈리아 매도인이 지나치게 낮은 가격으로 매도하였을 수 있으며, 그렇다면 스위스 회사 마진의 일부는 이탈리아에서 획득되었어야 한다는 것이다. 둘째는 이탈리아 내 스위스 회사의 존재에 관한 것이다. 스위스 회사가 이탈리아에서 고정된 장소 또는 종속대리인을 통하여 사업을 수행하고, 따라서 그곳에 고정사업장을 가지고 있을 수 있으며, 이탈리아는 그 이익에 과세할 수 있다는 것이다. 셋째는 스위스 회사 자체의 거주지에 관한 것이다. 회사가 실질적으로 이탈리아에서 경영된다면, 이탈리아는 이를 전 세계 소득에 대하여 과세되는 이탈리아 거주 회사로 취급할 수 있다. 의사결정에 관한 동일한 사실관계가 각 경로를 모두 뒷받침하기 때문에, 실무상 이 세 경로는 중첩적으로 작용한다. Kering 사건의 합의는 처음 두 가지를 다루었다.1 여기서는 각 경로를 티치노주(칸톤)에 소재한 회사의 관점에서 검토하며, 일반 법인세 규정과 필라 2(Pillar Two)는 제F.II장에서 다룬다.
이전가격
스위스에는 포괄적인 이전가격 법률이 없다. 독립기업원칙은 은닉된 이익배당을 가산하는 과세 이익 산정에 관한 일반 규정과 이중과세방지협정에서 도출된다. 실무상 스위스 과세당국은 경제협력개발기구(OECD) 이전가격 지침을 적용한다.2 이에 반해 이탈리아는 상세한 법정 제도를 두고 있다. 「소득세 통합법」(TUIR) 제110조 제7항은 특수관계에 있는 비거주 기업과의 거래가 독립기업 간 가격으로 이루어질 것을 요구하며, 2018년 5월 14일자 장관령은 그 방법과 비교가능성 분석을 정하고 있다. 마스터 파일과 국가별 파일로 구성된 소정의 문서를 보관하는 납세자는 조정이 이루어지더라도 행정벌로부터 보호된다.3 이러한 비대칭성은 실무상 중요한 결과를 가져온다. 티치노의 본사(principal)에 판매하는 이탈리아 제조회사 또는 디자인 회사는 이탈리아 규정에 따라 자신의 보수를 문서화해야 한다. 스위스 회사는 스위스 회사대로 자신이 스위스에서 어떤 기능, 자산 및 위험을 통제하는지 보여주는 기능 분석을 보관해야 한다.
기능 분석은 또한 대부분의 본사(principal) 구조에서 취약점이 된다. 재고를 소유하지만 구매 결정은 이탈리아 브랜드 팀이 내리고 가격도 이탈리아에서 정해지는 티치노의 본사 회사를 생각해 보자. 그 창고 직원이 지시를 단순히 이행하는 데 그친다면, 이 회사는 물류 서비스에 대한 통상적 수익을 넘는 수익을 정당화하기 어려울 것이다. 2017년 BEPS 프로젝트 이후 개정된 OECD 지침은 위험에서 발생하는 수익을 그 위험을 통제하고 이를 부담할 재무적 능력을 갖춘 실체에 귀속시킨다. 강력한 이탈리아 브랜드 팀을 둔 그룹에서는 그러한 실체가 이탈리아 회사일 가능성도 충분하다.4 따라서 실무가는 컬렉션, 수량, 가격 책정, 재고 평가손실 및 고객 관계에 관한 핵심 결정을 내리는 사람들이 실제로 스위스 회사를 위하여, 그리고 스위스에서 일하고 있는지를 검토해야 한다.
주석
- FashionUnited(2019년 5월 10일, 위의 주). ↩
- 1990년 12월 14일 「연방 직접세법」(DFTA), SR 642.11, 제58조 제1항 b호(은닉된 이익배당 및 사업상 사용으로 정당화되지 않는 제3자에 대한 급부의 가산), https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-58-66.html. 제F.II장 참조. ↩
- 「소득세 통합법」(TUIR), 제110조 제7항(위의 주); 2018년 5월 14일자 장관령(위의 주); 1997년 12월 18일 제471호 입법명령, 제1조 제6항(문서화에 따른 벌칙 보호); 문서화에 관한 2020년 11월 23일자 국세청장 Provvedimento. ↩
- OECD, Transfer Pricing Guidelines(2022, 위의 주), 제I장, D.1.2.1절(위험에 대한 통제 및 재무적 능력). ↩
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