자금세탁의 전제범죄로서의 조세범죄
신고되지 않은 해외 자산과 관련하여 스위스 형법에서 가장 중요한 변화는 중대한 조세범죄를 자금세탁의 전제범죄에 포함시킨 것이었다. 자금세탁방지기구(FATF)의 개정 권고를 시행하는 2014년 12월 12일 연방법은 「스위스 형법」(SCC) 제305bis조에 새로운 제1bis항을 신설했으며, 이 조항은 2016년 1월 1일 발효되었다.1 이 조항에 따르면 포탈 세액이 과세기간당 30만 스위스 프랑을 초과하는 경우 가중 조세범(qualifiziertes Steuervergehen)은 전제범죄가 된다. 그 바탕이 되는 행위는 「연방 직접세법」(DBG) 제186조 및 「조세조화법」(StHG) 제59조 제1항의 의미에서의 조세사기이다. 이는 회계장부나 급여증명서와 같은 위조·변조되거나 허위인 문서를 이용하여 저지른 조세포탈을 뜻한다.2
제305bis조 제3항은 전제범죄가 외국에서 범해진 경우에도, 범행지국에서 처벌 대상이라면 이 범죄를 적용하도록 확장한다. 이 규정을 통해 허위 문서를 이용하여 범해지고 기준 금액을 초과하는, 이에 상응하는 이탈리아의 조세범죄는 스위스에서 자금세탁의 전제범죄가 될 수 있다.3 새 규정은 발효 이후에 범해진 전제범죄에만 적용된다. 2016년 이전에 루가노에 예치된 신고되지 않은 이탈리아 자금이 소급하여 전제범죄의 수익이 된 것은 아니다. 다만 그 이후 연도의 소득과 관련된 후속 가중 조세범은 그러한 수익을 발생시킬 수 있다.
간접세에 관하여, 「연방 행정형법」(VStrR) 제14조 제4항은 공과금, 특히 관세와 부가가치세에 관한 가중 사기로서 영업적으로 또는 제3자와 공동으로 범해지고 특히 상당한 불법 이익을 발생시키는 행위를 중죄로 취급한다. 5년 이하의 자유형으로 처벌되는 이 규정으로 인해 그러한 행위는 자금세탁의 전제범죄가 된다. 이 규정은 2009년에 시행된 2008년 법률로 처음 신설되었고, 2014년 개정으로 2016년 1월 1일부터 새로 정비되었다.4 이탈리아와의 국경 간 무역에 관련된 지급을 취급하는 루가노에 이 규정은 회전목마형 사기(carousel fraud)나 관세 사기의 수익이 스위스 계좌를 거쳐 가는 경우 중요하다.
금융중개기관에 대한 영향
제305bis조 제1bis항의 전제범죄는 고객의 조세 준수 여부를 자금세탁방지법의 문제로 바꾸어 놓았다. 자산이 가중 조세범에서 유래했다고 의심할 합리적 근거가 있는 스위스 금융중개기관은 그 배경을 해명해야 하며, 의심에 근거가 있다면 「자금세탁방지법」(AMLA) 제9조에 따라 자금세탁신고사무소(MROS)에 신고해야 한다.5 법무법인 Lenz & Staehelin은 2015년에 그 실무적 결과를 다음과 같이 정리했다. 은행은 가중 조세범의 징후가 있는 거래의 배경을 조사하고 의심스러운 거래관계를 신고해야 했다. 또한 그러한 범죄에서 유래한 자산을 탐지하도록 컴플라이언스 시스템을 조정해야 했으며, 여기에는 신규 거래관계에 대한 위험 기반 조세 심사가 포함되었다.6 어려움은 적용되는 외국 세법의 확정, 예치 시점에 대한 범죄 시점의 선후, 그리고 자산이 아니라 포탈 세액을 기준으로 하는 기준 금액에 있었다.
제D.III장이 1977년부터 현행판까지 그 변천을 추적하는 「스위스 은행의 실사 수행에 관한 행동강령 협약」은 오래전부터 조세포탈에 대한 적극적 조력을 금지해 왔다. 조세 전제범죄는 여기에 은행 자체 직원에 대한 형사 제재를 더했다. 2016년 이후 이탈리아 고객으로부터 가중 조세범에서 유래한 자금임을 알면서 이를 받아들이고 은닉을 도운 고객 담당자는 스위스에서 자금세탁으로 기소될 위험을 안게 된다. 이탈리아 자진신고 제도는 2015년까지 정상화한 고객에게 이탈리아법상 자금세탁 및 자기세탁에 대한 면책을 부여했다. 이는 스위스 형법에는 아무런 효력이 없으나, 정상화한 고객의 자산이 스위스에서 의심을 불러일으키는 경우는 드물 것이다.
실무가를 위하여. 이탈리아 고객에 관한 요청을 처리할 때 루가노의 은행이나 자문가는 다음의 구별을 염두에 두어야 한다.
- 이탈리아 당국에 대한 공개는 행정공조(협약 제27조), 자동정보교환 또는 고객의 서면 동의를 통하는 경우 적법하다. 그 밖의 공개는 「은행법」(BankA) 제47조 및 「스위스 형법」 제271조(SCC) 위반의 위험이 있다.
- 2016년 1월 1일부터 가중 조세범(허위 문서를 이용하여 과세기간당 30만 스위스 프랑을 초과하여 포탈한 경우)은 「스위스 형법」 제305bis조 제1bis항에 따른 전제범죄이며, 외국에서 범해진 경우에도 마찬가지이다(제3항).
- 관세 및 간접세에 관한 가중 사기는 「연방 행정형법」 제14조 제4항(VStrR)을 통해 전제범죄가 된다.
- 의심이 있으면 이탈리아의 사면 여부와 관계없이 「자금세탁방지법」 제6조 및 제9조(AMLA)에 따른 해명 의무와 신고 의무가 발생한다.
주석
- Lenz & Staehelin, “Umsetzung der revidierten GAFI-Empfehlungen”, Newsflash, 2015년 6월, https://www.lenzstaehelin.com/fileadmin/user_upload/publications/150604_Newsflash_FATF_ CC_AMLA_de.pdf(2014년 12월 12일 연방법, 조세 전제범죄의 2016년 1월 1일 발효). ↩
- 「스위스 형법」 제305bis조 제1bis항, 독일어 및 영어 조문은 droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/3/31/311.0-305bis-372.html; 위조 또는 허위 문서 및 DBG 제186조와 StHG 제59조 제1항의 원용에 관하여는 Lenz & Staehelin(전게). ↩
- 「스위스 형법」 제305bis조 제3항(SCC)(전게): 행위자는 “본범이 외국에서 범해진 경우”에도 책임을 진다. ↩
- 1974년 3월 22일 「연방 행정형법」(VStrR), SR 313.0, 제14조 제4항, droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/31/313.0-14-17.html: 공과금 또는 관세에 관하여 “gewerbsmässig oder im Zusammenwirken mit Dritten” 불법 이익을 “in besonders erheblichem Umfang” 취득하는 행위는 5년 이하의 자유형 또는 벌금형에 처한다. 이 항은 FATF 개정 권고를 시행하는 2008년 10월 3일 연방법(AS 2009 361)으로 신설되었고, 2014년 12월 12일 연방법으로 2016년 1월 1일부터 개정되었다(AS 2015 1389). ↩
- 1997년 10월 10일 「금융 부문의 자금세탁 및 테러자금조달 방지에 관한 연방법」(자금세탁방지법, AMLA), SR 955.0, 제6조(특별 실사 의무) 및 제9조 제1항 a호 제2목(“중죄 또는 「스위스 형법」 제305bis조 제1bis호에 따른 가중 조세 경범죄”의 수익인 자산에 대한 신고 의무), droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/955.0-index.html 및 https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/955.0-9-15.html. ↩
- Lenz & Staehelin(전게). ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.