연방법 및 주법상 조세상 주소
스위스 세법은 인적 납세의무를 주소 또는 거소에 따라 정한다. 「연방 직접세법」(DBG) 제3조에 따르면, 영구적으로 머무를 의사를 가지고 스위스에 거주하는 사람은 스위스에 조세상 주소를 갖는다. 일시적인 중단과 관계없이 경제활동을 하면서 30일 이상, 또는 경제활동 없이 90일 이상 스위스에 체재하는 사람은 조세상 거소를 갖는다.1 티치노주(칸톤)의 「세법」(Legge tributaria, LT)은 주세 및 기초자치단체(게마인데)세에 관하여 이에 상응하는 규정을 두고 있다.2 스위스 납세의무는 도착일에 시작되며 전 세계 소득과 재산에 미친다. 다만 해외 사업, 고정사업장 및 부동산은 예외로, 누진유보부 면제가 적용된다.3 따라서 이탈리아 개인사업이나 이탈리아 부동산을 계속 보유하는 기업인은 스위스 소득과 기타 소득에 대해 자신의 총소득에 적용되는 세율로 스위스 세금을 부담한다.
영구적으로 머무를 의사라는 스위스의 개념은 생활의 중심을 기준으로 하며, 이는 이탈리아의 새로운 주소 개념에 가깝다. 따라서 두 제도는 같은 사실관계에 대해 같은 결론에 이를 수 있고, 그만큼 조약상 판정 기준(tiebreaker)으로 결정해야 하는 사안이 줄어든다. 두 제도가 일치하지 않는 경우에는 앞에서 설명한 바와 같이 협정 제4조 제2항이 적용된다. 양국 모두에 항구적 주거를 두는 것은 이탈리아에 집을 보유하고 있는 롬바르디아 기업인들에게 흔한 일이다. 이 경우에는 중대한 이해관계의 중심이 결정하며, 이 개념은 인적 관계와 경제적 관계를 모두 고려한다. 따라서 이탈리아의 2023년 개정과 조약은 같은 기준을 사용하지 않는다. 가족은 루가노에, 사업은 이탈리아에 둔 기업인은 이탈리아의 새로운 정의에 따르면 이탈리아에 주소가 없다. 그럼에도 그가 물리적 체재로 인해 이탈리아 거주자가 된다면 조약이 적용되며, 이탈리아 당국은 그의 경제적 연고가 압도적이므로 중대한 이해관계의 중심이 이탈리아에 있다고 주장할 수 있다.
국경을 넘나드는 기업인의 사회보장
사회보장은 독자적인 규칙을 따르며, 이 규칙은 「인적 이동의 자유에 관한 협정」(AFMP) 부속서 II와 규칙(EC) 제883/2004호에 의해 스위스와 유럽연합(EU) 사이에서 조정된다. 한 사람은 한 시점에 한 국가의 법령만 적용받는다. 둘 이상의 국가에서 일하는 근로자가 거주국에서 활동의 상당 부분을 수행하면 거주국의 법령을 적용받는데, 시행규칙은 이를 근로시간 또는 보수의 25퍼센트 이상으로 정의한다.4 루가노에 살면서 자신의 스위스 회사에 고용되어 있고, 이탈리아 회사의 이사로서 시간의 3분의 1을 이탈리아에서 보내는 기업인은 이탈리아에서 받는 보수를 포함한 총소득에 대해 스위스 사회보장을 적용받는다. 이 경우 이탈리아 회사는 그 보수에 대해 스위스 보험료를 납부하거나 그에게 납부하게 하여야 하는데, 이는 이탈리아의 급여 담당 부서가 좀처럼 예상하지 못하는 부담이다.
자영업자, 그리고 한 국가에서는 고용되어 있고 다른 국가에서는 자영업을 하는 사람에 대한 규칙도 연결점은 다르지만 같은 논리를 따른다. 적용 법령국의 관할 기관이 발급하는 A1 증명서는 사용자와 근로자를 다른 국가의 청구로부터 보호한다. 따라서 티치노주로의 이주에는 조세 분석과 함께 사회보장 분석이 필요하며, 그 결론은 서로 다를 수 있다. 어떤 사람은 조세 목적상 스위스 거주자이면서도 업무의 대부분을 이탈리아에서 수행한다면 이탈리아에서 보험에 가입된 상태로 남을 수 있고, 그 반대도 가능하다.
주석
- 1990년 12월 14일 「연방 직접세법」(DBG), SR 642.11, 제3조 제1항 내지 제3항, 원문은 droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-3-6.html (“mit der Absicht dauernden Verbleibens”; “ungeachtet vorübergehender Unterbrechung: a. während mindestens 30 Tagen verweilt und eine Erwerbstätigkeit ausübt; b. während mindestens 90 Tagen verweilt und keine Erwerbstätigkeit ausübt”). ↩
- Legge tributaria del Cantone Ticino, 1994년 6월 21일(LT), 제2조(영구적으로 머무를 의사가 있는 조세상 주소; 경제활동이 있는 경우 30일, 없는 경우 90일 후의 조세상 거소), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580. ↩
- DBG 제6조 제1항(“erstreckt sich aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke im Ausland”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-6-9.html, 및 제7조 제1항(총소득에 상응하는 세율), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-7-10.html. ↩
- 규칙(EC) 제883/2004호 제13조 제1항 a호 및 규칙(EC) 제987/2009호 제14조 제8항(상당 부분: 근로시간 및/또는 보수의 25퍼센트 이상), AFMP 부속서 II에 따라 스위스와 EU 사이에 적용. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.