구조와 대상 조세
이 협정은 1963년 OECD 모델조세협약의 구조를 따르면서, 1970년대 스위스 조약 실무에 특징적인 몇 가지 요소를 담고 있다. 제1조는 적용 범위를 일방 또는 쌍방 체약국의 거주자로 한정한다. 제2조는 소득 및 자본에 대한 조세를 대상으로 하며, 동산 또는 부동산의 양도로 인한 이득에 대한 조세도 포함한다. 1976년 당시 이탈리아 측 대상 조세로 열거된 것은 개인소득세, 법인소득세 및 지방소득세(ILOR)였다. 스위스 측 대상 조세는 소득 및 자본에 대한 연방세, 주(칸톤)세 및 기초자치단체(게마인데)세였다.1 제2조 제4항에 따라 이 협정은 서명 후 열거된 조세에 추가하여 또는 이를 대체하여 도입되는 동일하거나 유사한 성격의 장래 조세에도 적용되며, 권한 있는 당국은 각자의 세법 변경 사항을 상호 통보하여야 한다. 따라서 지방생산활동세(IRAP)와 IRPEF에 대한 지방(레조네) 및 기초자치단체 부가세는 이 조항에 따른 적용 대상 여부의 문제를 제기한다.2 제3조는 권한 있는 당국을 지정한다. 이탈리아에서는 재무부(현재의 경제재무부)이고, 스위스에서는 당초 연방세무청이었다.3 오늘날 스위스 측에서는 해석 문제와 상호합의절차에 관하여 국제금융사무국(SIF)이 담당하고, 환급 신청은 베른의 연방세무청이 처리한다.4
배분 규정은 제6조부터 제22조까지에 걸쳐 있다. 제23조는 비거주자가 지배하는 회사에 대한 배당, 이자 및 사용료 과세의 경감에 관하여 이례적인 규정을 두고 있다. 제24조는 이중과세 제거 방법을, 제25조는 차별금지를, 제26조는 상호합의절차를, 제27조는 정보교환을 규정한다. 이 조문 번호는 실무상 중요하다. 이 협정은 상호합의절차를 제25조에, 정보교환을 제26조에 두는 후기 OECD 모델과 다르기 때문이다. 모델조세협약에 대한 기억에 의존하여 이 협정을 인용하는 실무가들은 잘못된 조문을 언급하는 경우가 많다.5
흔한 오해. 많은 자문가들은 스위스-이탈리아 협정이 2015년 정보교환과 함께 현대화되었으며, 최근 스위스 조약의 남용방지 규정과 중재 조항을 포함하고 있다고 생각한다. 그렇지 않다. 2015년 의정서는 제27조만을 대체하였고, 2020년 의정서는 제15조 제4항에서 국경 통근자 협정에 대한 참조만을 조정하였다. 세율, 고정사업장의 정의, 이중과세 경감 방법 및 중재 없는 상호합의절차는 여전히 1976년 당시 그대로이다. 다자간협약(Multilateral Instrument)이 이 협정을 수정하였는지 여부는 이탈리아의 비준에 달려 있으며, 이에 관하여는 아래에서 논한다.
주석
- 협정 제2조, 조문(위 참조). ↩
- 협정 제2조 제4항, 1978년 12월 23일 법률 제943호와 함께 공포된 조문, https://www.wikilabour.it/wp-content/uploads/2023/07/1978_svizzera-it.pdf (“La Convenzione si applicherà anche alle imposte future di natura identica o analoga che verranno istituite dopo la firma della Convenzione in aggiunta o in sostituzione delle imposte di cui al paragrafo 3”). ↩
- 협정 제3조, 조문(위 참조) (이탈리아: “il Ministero delle finanze”, 스위스: “l’Amministrazione federale delle contribuzioni”). ↩
- ESTV, “Italia”(위 참조) (조약 관련 문의처: SIF, [email protected], 환급 관련 문의처: AFC 환급과). ↩
- 협정 제23조 내지 제27조, 조문(위 참조). 1963년 및 그 이후 OECD 모델의 조문 번호 체계는 상호합의절차를 제25조에, 정보교환을 제26조에 둔다[1963년 모델의 조문 번호에 관하여 R]. ↩
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