사전결정, 국가별 보고서와 최저한세
세무 결정(ruling)의 자발적 정보교환
법인 납세자는 경제협력개발기구(OECD)의 세원잠식 및 소득이전(BEPS) 프로젝트를 통하여 정보교환의 대상이 되었다. 이 프로젝트의 Action 5는 우대 제도에 관한 결정, 이전가격에 관한 결정 또는 고정사업장에 대한 이익 귀속에 관한 결정과 같이 세원잠식을 초래할 수 있는 세무 결정(ruling)에 관한 정보를 각국이 자발적으로 교환하도록 요구하였다.1 스위스는 2017년 1월 1일 스위스에 대하여 발효된 「조세행정공조협약」과 「조세행정공조법」(TAAA) 제22a조 이하 및 「조세행정공조령」 제5조 이하를 통하여 이 요구를 이행하였다.2 자발적 전송은 2018년 1월 1일에 시작되었다. 그 대상은 2010년 1월 1일 이후 발급되어 그 시점에 여전히 적용되던 결정이었으며, 주(칸톤) 당국은 이에 관한 정보를 제출하는 데 12개월의 기간을 가졌다.
위 시행령 제8조는 세무 결정을 납세자가 제시한 사실관계의 세법상 효과에 관하여 세무당국이 정보, 확인 또는 보증을 제공하는 통지로 정의하며, 제9조는 교환 대상이 되는 범주를 열거한다. 주 세무당국은 결정을 발급한 날로부터 60일 이내에 관련 정보를 연방세무청에 전달하여야 한다. 납세자는 이를 통지받으며 10일 이내에 이의를 제기할 수 있다. 전송은 동의가 있거나 확정 결정이 내려진 후에 이루어지며, 협약 당사국에 대해서만 이루어진다.3 2018년 초 몇 달 동안 스위스는 독일, 프랑스, 영국, 네덜란드 및 러시아를 포함한 41개국에 82건의 보고를 전송하였다.4
티치노주에서 세무 결정의 교환은 제F.II장에서 서술하는 2019년 「조세개혁 및 AHV 재원조달에 관한 연방법」(TRAF)으로 폐지된 특별 조세 제도에 따라 주의 결정을 받았던 트레이딩 회사와 지주회사에 직접적인 영향을 미쳤다. 보조회사의 지위, 프린시펄 구조 및 금융 지점에 관한 결정은 모회사 및 거래 상대방의 소재국에 송부되었다. 이 경로를 통하여 이탈리아 세무당국은 이탈리아 그룹의 자회사에 부여된 티치노주의 결정에 관한 정보를 입수하고 이를 이탈리아 모회사의 이전가격 문서와 대조할 수 있다.5
국가별 보고서
BEPS Action 13은 연결 매출액이 7억 5,000만 유로 이상인 다국적 그룹에 대하여 국가별 보고서(CbCR)를 도입하였다. 최종 모회사는 각 관할권별로 매출, 이익, 납부 세액, 자본, 종업원 및 유형자산을 표시한 보고서를 제출한다. 스위스는 2017년 6월 16일자 「국가별 보고서의 국제 자동교환에 관한 연방법」으로 이 의무를 이행하였으며, 이 법은 2018년 이후 사업연도에 적용되고 2016년 및 2017년에 대해서는 자발적 제출이 가능하였다.6 이 기준에 도달하는 티치노 그룹은 많지 않으나, 제F.III장에서 서술하는 멘드리시오토 지역의 명품 유통업체와 같은 대형 이탈리아 그룹의 스위스 자회사는 그 이탈리아 모회사가 이탈리아에 제출하는 보고서에 나타난다. 이로써 이탈리아 당국은 스위스에 아무런 요청을 하지 않고도 티치노주에서 계상된 이익을 파악한다.
주석
- OECD, Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, Action 5 – 2015 Final Report (파리, 2015년 10월 5일), BEPS 우려를 초래할 수 있는 결정에 관한 의무적 자발적 정보교환의 체계 포함, https://www.oecd.org/tax/countering-harmful-tax-practices-more-effectively-taking-into-account-transparency-and-substance-action-5-2015-final-report-9789264241190-en.htm. ↩
- 연방세무청, “Spontaner Informationsaustausch (SIA)”, https://www.estv.admin.ch/de/spontaner-informationsaustausch-sia (법적 근거는 2017년 1월 1일 스위스에 대하여 발효된 협약, 「조세행정공조법」 제22a조 이하 및 「조세행정공조령」 제5조 이하; 2018년 1월 1일부터 전송; 2010년 1월 1일 이후의 결정). ↩
- 연방세무청(ESTV), “Spontaner Informationsaustausch” (전게), TAAA 제22a조 이하, TAAO 제5조 이하, 60일의 기간, 동의 또는 이의를 위한 10일의 기간 및 2018년 1월 1일 이후 협약 당사국과만 하는 교환에 관한 부분. 2016년 11월 23일자 「조세행정공조령」(TAAO), SR 651.11, 제8조(결정의 정의) 및 제9조(자발적 교환 의무), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-8-11.html 및 https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-9-12.html. ↩
- “Spontaner Informationsaustausch: 82 Meldungen an 41 Staaten”, Moneycab, 2018년 5월 8일, https://www.moneycab.com/?p=1010973. ↩
- 교환의 기능에 관하여는 OECD, Action 5 Final Report (전게) 및 ESTV, “Spontaner Informationsaustausch” (전게) 참조. Agenzia delle Entrate가 개별 세무조사에서 교환된 결정을 활용하는 실태는 공개 자료에 기록되어 있지 않으므로, 본문의 해당 문장은 이 경로가 허용하는 바를 서술한 것이다. ↩
- 2017년 6월 16일자 「다국적기업 국가별 보고서의 국제 자동교환에 관한 연방법」(CbCR법), SR 654.1, 제30조(이전 과세기간에 대하여 자발적으로 제출된 보고서의 전송) 및 제31조(발효 후 다음 역년의 첫날 이후 개시하는 보고기간부터의 의무), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.1-30-34.html 및 https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.1-31-35.html; 2017년 9월 29일자 시행령, SR 654.11, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.11-index.html. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.