이중과세 조정, 분쟁과 새로운 국제적 층위
이탈리아의 세액공제, 스위스의 면제
제24조는 두 가지 방법을 결합한다. 이탈리아는 세액공제 방식을 적용한다. 이탈리아 거주자가 스위스에서 과세될 수 있는 소득을 가진 경우, 이탈리아는 그 소득을 자국 과세표준에 포함할 수 있다. 이 경우 이탈리아는 그 소득에 귀속되는 이탈리아 세액을 한도로 스위스 소득세를 자국 세액에서 공제하여야 한다.1 스위스는 누진유보부 면제 방식을 적용한다. 이탈리아에서 과세될 수 있는 소득과 자본은 스위스에서 면제되지만, 나머지 소득에 대한 스위스 세율은 전체 소득에 적용되는 세율로 한다. 이탈리아가 제한된 세율로만 과세할 수 있는 배당, 이자 및 사용료에 대해서는 스위스가 제4항에 따라 세액공제를 부여한다.2 스위스 국내법에서 이 세액공제는 1967년 8월 22일 명령에 따른 외국 원천징수세 공제이며, 이 명령은 2020년 1월 1일부터 개정되어 「외국 원천징수세 공제에 관한 명령」으로 명칭이 변경되었다.3 따라서 이탈리아 주식을 보유한 티치노주(칸톤) 거주자는 주 세무신고서를 통하여 조약상 경감 후 남는 15%의 이탈리아 세금에 대한 공제를 청구할 수 있다.
여기서 두 가지 실무상 요점이 도출된다. 첫째, 스위스의 세액공제는 이탈리아 세금이 조약 세율로 제한되었을 것을 요건으로 한다. 15%를 초과하여 원천징수된 이탈리아 세금은 공제되지 않으며, 투자자는 이탈리아에서 환급을 청구하여야 한다. 둘째, 누진유보부 면제는 이탈리아 임대소득과 이탈리아 고정사업장의 이윤을 포함한 그 밖의 모든 이탈리아 소득에 적용된다. 이탈리아에 아파트를 소유한 티치노주 거주자는 세율 산정 목적으로만 이탈리아 임대소득을 티치노주에 신고한다.
무차별
제25조는 국적에 따른 차별과 고정사업장, 공제 및 외국인 소유 기업에 대한 차별을 금지한다.4 이 조항은 스위스와 이탈리아 사이에서 실무상 큰 의미를 갖지 못하였다. 보다 중요한 차별 문제는 스위스가 적용하지 않는 EU 법과 1999년 6월 21일 「인적 이동의 자유에 관한 협정」에서 발생한다. 연방대법원은 국경 통근자를 포함한 비거주 근로자의 원천과세에 이 협정을 적용하였으며, 제H.I장이 이러한 문제를 다룬다.5
실무상의 상호합의절차
제26조는 두 세무당국 사이의 분쟁을 해결하는 유일한 메커니즘을 규정한다. 일방 또는 양 체약국의 조치로 인하여 협약에 부합하지 않는 과세를 받게 된다고 생각하는 자는 자신의 거주지국 권한 있는 당국에 사안을 제기할 수 있다. 그는 해당 조치에 관한 최초 통지일로부터 3년 이내에 이를 제기하여야 한다.6 권한 있는 당국은 상대국과의 합의를 통하여 사안을 해결하도록 노력한다. 제3항은 당국이 협약의 해석과 협약에 규정되지 않은 이중과세 사안에 관하여 협의할 수 있도록 허용한다. 제4항은 두 세무당국의 대표로 구성되어 양국에서 번갈아 회의를 여는 합동위원회를 규정한다. 의정서는 이 절차가 국내 구제수단을 배제하지 않는다는 점을 확인한다.7
협약에는 중재 조항이 없다. 권한 있는 당국이 합의하지 못하면 이중과세는 그대로 남는다. 1990년 EU 중재협약과 2017년 조세분쟁 해결에 관한 EU 지침은 스위스에 적용되지 않는다. 따라서 중재는 오직 다자간협약을 통해서만 도입될 수 있으며, 이를 위해서는 양국이 모두 그 제6부를 수락하여야 한다. 스위스의 실무는 모든 사안에서 해결책을 모색하는 것이며, 스위스 통계는 사안이 꾸준히 접수되고 있음을 보여준다. 2024년 스위스는 246건의 상호합의 사안을 개시하였고, 그중 108건은 이전가격에 관한 것이었다. 스위스는 212건을 종결하였고, 연말 기준 451건이 계류 중이었다. 이전가격 사안의 종결에는 평균 약 20개월, 그 밖의 사안의 종결에는 평균 약 18개월이 소요되었다.8 이탈리아는 이전가격과 그 밖의 사안 모두에서 계류 사안이 지속적으로 존재하는 스위스의 상대국 중 하나이다.
권한 있는 당국은 일반적 합의를 위해서도 제26조 제3항을 활용하였다. 연방세무청은 그러한 합의 여러 건을 공시하고 있다. 여기에는 2020년 팬데믹 기간 중 국경 통근자 과세에 관한 합의, 2023년, 2024년 및 2025년의 재택근무에 관한 합의, 그리고 국경으로부터 20킬로미터 이내에 있는 기초자치단체(게마인데) 목록에 관한 2023년 12월 22일 합의가 포함된다. 2025년 3월 19일에도 같은 항에 근거한 추가 합의가 체결되었다.9 이러한 합의는 상호합의절차가 분쟁 해결의 수단일 뿐만 아니라 행정 협력의 수단이 되었음을 보여준다.
주석
- 협약 제24조 제2항, 본문(앞의 글). ↩
- 협약 제24조 제3항 및 제4항, 본문(앞의 글). ↩
- 1967년 8월 22일 「외국 원천징수세 공제에 관한 명령」(Verordnung über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern), SR 672.201, 2019년 11월 13일 명령으로 개정된 명칭, 2020년 1월 1일 시행(AS 2019 3873), https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.201-preface-1.html; 2019년 12월 4일 연방재무부(FDF) 「외국 원천징수세 공제에 관한 명령 1」, SR 672.201.1, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.201.1-preamble-2.html. ↩
- 협약 제25조, 본문(앞의 글). ↩
- 1999년 6월 21일 스위스 연방과 유럽공동체 및 그 회원국 간 「인적 이동의 자유에 관한 협정」, SR 0.142.112.681, 부속서 I 제9조 제2항(“die gleichen steuerlichen und sozialen Vergünstigungen wie die inländischen Arbeitnehmer”), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.1/0.14/0.142.112.681-annexI-lvlu1-lvlII-9-37.html; 연방대법원 2010년 1월 26일 판결, BGE 136 II 241, https://servat.unibe.ch/dfr/bge/c2136241.html (제네바주; 소득의 약 95%를 스위스 근로에서 얻는 프랑스 거주자; 부속서 I 제9조 제2항을 원천징수세율표에 직접 적용하였으며, 원천징수세율표는 정규 부과와 동일한 공제를 인정하여야 하였다). ↩
- 협약 제26조 제1항, 본문(앞의 글). ↩
- 협약 제26조 제2항부터 제4항까지 및 1976년 의정서, 본문(앞의 글). ↩
- OECD, Mutual Agreement Procedure Statistics: Switzerland, 보고연도 2024, https://www.oecd.org/tax/dispute/map-statistics-switzerland.pdf (개시, 종결 및 계류 사안; 평균 소요기간 20.02개월 및 17.86개월). ↩
- 연방세무청(ESTV), “Italia”(앞의 글), 상호합의 목록. ↩
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