양방향의 환급 절차

원천에서의 경감과 환급에 의한 경감

조약상 세율의 가치는 절차가 실제로 가져다주는 만큼에 그친다. 협약은 경감세율을 부여하는 절차를 각 체약국의 국내법과 권한 있는 당국 간의 약정에 맡긴다.¹ 두 가지 모델이 있다. 원천에서의 경감에서는 지급인이 수령인이 제공한 서류를 근거로 지급 시점에 경감된 조약상 세율을 적용한다. 환급에 의한 경감에서는 지급인이 국내법상 세액 전액을 원천징수하고, 수령인이 초과분의 환급을 신청한다. 이탈리아는 소득의 유형과 지급 시점에 이용 가능한 서류에 따라 두 방식을 모두 제공한다. 스위스는 상당한 지분 보유에 대한 신고 절차에서만 원천에서의 경감을 부여한다. 포트폴리오 배당과 이자에 대해서는 예외 없이 환급 방식을 적용한다. 즉 35% 전액이 원천징수되고, 이탈리아 투자자는 배당의 경우 20%, 이자의 경우 22.5%를 환급 청구하여야 한다.

두 모델 중 어느 것을 택하느냐는 경제적 결과를 낳는다. 환급 방식에서는 환급이 이루어질 때까지 수령인이 초과 세액을 부담하며 자금을 대는 셈이 된다. 스위스 주식 포트폴리오를 보유한 이탈리아 투자자에게는 모든 배당의 20%가 수개월 또는 수년간 묶인다. 기관투자자에게는 유동성 비용이 상당할 수 있으며, 소액의 개인투자자는 절차 비용이 환급액을 초과하기 때문에 청구를 포기하는 경우가 많다. 루가노의 은행들은 이에 대응하여 고객을 대신하여 환급 청구를 제출하는 서비스를 대개 수수료를 받고 제공하며, 일괄적으로 청구를 제출할 수 있는 이탈리아 중개기관을 통하여 스위스 주식을 보유하도록 권하기도 한다.

이탈리아 거주자를 위한 스위스의 환급

스위스 원천징수세를 환급받고자 하는 이탈리아 거주자는 베른에 있는 연방세무청(ESTV)에 서식 95를 제출한다.² 이 서식에는 이탈리아 세무당국의 거주 증명과 청구인이 해당 소득의 실질 소유자라는 확인이 필요하다. 청구는 과세 대상 지급의 지급기일이 속한 역년이 끝난 후 3년 이내에 제출하여야 한다. 이 기간은 제척기간으로, 중단되거나 연장될 수 없다. 청구가 제출된 후에는 환급청구권 자체에 대하여 별도의 5년 소멸시효가 적용되며, 이 시효는 청구권의 실현을 위한 청구인의 행위에 의해서만 중단된다.³ 연방세무청은 2022년 9월 13일 자 공지에서 이러한 기간을 명확히 하였으며, 특히 정식 결정 없이 비공식적으로 거부한 청구를 다루었다.

스위스 당국은 환급 청구를 신중하게 심사한다. 과거에는 이탈리아 거주자에게 해당 소득을 이탈리아에서 자진 신고하였음을 증명하도록 요구하였다. 이탈리아 문헌은 이 요구가 협약상 근거가 없다고 비판하였는데, 협약이 스위스 세액 경감의 유일한 요건으로 정한 것은 청구인이 소득의 실질 소유자일 것이기 때문이다.⁴ 그 후 연방행정법원은 실질 소유 여부는 원천지국 법률에 따라 판단되며 청구인이 이를 입증하여야 한다고 확인하였다.⁵ 거액이거나 이례적인 금액, 배당 기준일 직전의 최근 주식 취득, 증권 대차, 또는 주식의 경제적 위험을 헤지하는 파생상품이 관련된 청구는 배당 스트리핑(dividend stripping) 여부를 심사받는다. 스위스 실무는 배당을 다른 사람에게 이전할 의무가 있거나 주식의 경제적 위험을 부담하지 않는 청구인을 환급 권리가 없는 자로 취급한다. 따라서 이탈리아 고객을 위하여 청구를 제출하는 루가노 은행들은 매입 일자와 모든 헤지 거래의 기록을 보관한다.

주석

1. 협약 제29조 제1항, 제2항 및 제4항, 원문(앞의 주): 환급은 “a richiesta dell’interessato o dello Stato di cui esso è residente” 이루어지고, 청구는 “in osservanza dei termini stabiliti dalla legislazione dello Stato contraente tenuto ad effettuare il rimborso” 제출되어야 하며, 권한 있는 당국은 “stabiliranno di comune accordo ... le modalità di applicazione del presente articolo”. ↩
2. ESTV, “Italia”, 프랑스어판, https://www.estv.admin.ch/fr/italie (스위스 원천징수세 환급을 청구하는 이탈리아 거주자를 위한 서식 95); 연방행정법원 A-4469/2020(앞의 주)(서식 95로 제출된 청구). ↩
3. ESTV, “Verjährungsfristen Rückerstattung Verrechnungssteuer”, https://www.estv.admin.ch/de/verjaehrungsfristen-rueckerstattung-verrechnungssteuer (역년 종료 후 3년; 5년의 소멸시효는 청구인의 행위에 의해서만 중단). PwC Switzerland, “Unklarheiten bei der Verrechnungssteuer betreffend Wiedereinreichungsfristen gemäss der Mitteilung der ESTV vom 13. September 2022 geklärt”, https://www.pwc.ch/de/insights/steuern/unklarheiten-bei-der-verrechnungssteuer-betreffend-wiedereinreichungsfristen-gemaess-der-mitteilung-der-estv-vom-13-september-2022-geklaert.html. ESTV, 2022년 9월 13일 자 Mitteilung-019-V-2022, https://www.estv.admin.ch/dam/de/sd-web/CRXwZ24WXmmN/estv-mitteilung-019-v-2022-de.pdf (「국제 조세협정 이행에 관한 연방법」(StADG, SR 672.2) 제27조 제1항에 따른 조약상 청구의 3년 기간; 5년의 상대적 소멸시효와 「연방 원천징수세법」(VStG) 제17조 제1항 및 제3항의 유추에 의한 그 중단). ↩
4. Riccardo Scandroglio, “La richiesta di rimborso dell’imposta preventiva Svizzera”, EC News, 2016년 8월 23일, https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/richiesta-rimborso-imposta-preventiva-svizzera/. ↩
5. 연방행정법원 A-4469/2020(앞의 주). ↩

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