물리적 체류와 일수 계산

개정법은 물리적 체재를 독립된 기준으로 추가하였다. 과세기간의 과반, 즉 183일(윤년에는 184일) 동안 이탈리아에 체재하는 사람은 주소, 민법상 거소 또는 등록 여부와 관계없이 거주자가 된다. 하루 중 일부만 체재한 날도 체재일로 산입한다.¹ 루가노에 살면서 매일 아침 코모의 공장으로 차를 몰고 가 저녁에 돌아오는 기업인은 근무일마다 이탈리아 체재일을 하루씩 쌓게 된다. 연간 근무일이 약 220일이라면, 그는 이탈리아에서 단 하룻밤도 보내지 않고도 기준을 넘게 된다. 행정해석(circolare)은 원격근무에 대해서도 이러한 결과를 확인한다. 연중 과반을 이탈리아에서 일하는 사람은 체재만으로 거주자가 된다는 것이다.² 이 규정에 따라, 대부분의 근무일에 이탈리아에서 일하는 사람에게는 티치노주(칸톤)에서 이탈리아로의 매일 통근이 스위스 조세 거주와 양립할 수 없게 된다. 증거의 성격도 달라진다. 2024년 이전에는 과세당국이 서류를 바탕으로 이해관계의 중심을 재구성해야 했다. 물리적 체재는 고속도로 통행료 기록, 휴대전화 데이터, 신용카드 결제 및 이와 유사한 일상생활의 흔적으로 입증할 수 있으며, 재정경찰(Guardia di Finanza)은 수사 과정에서 이러한 자료를 확보할 수 있다. 티치노주로 이주한 뒤에도 이탈리아 사업을 계속 감독하는 기업인은 이탈리아 체재를 계획하고 체재일을 스스로 기록해 두어야 한다. 이는 모나코나 런던의 고객에게는 익숙한 규율이지만, 롬바르디아의 많은 사업주에게는 새로운 일이다.

등록과 반증 가능한 추정

해외로 이주하는 이탈리아 국민은 기초자치단체의 주민등록부에서 등록을 말소하고, 새 거주지를 관할하는 영사관이 관리하는 재외 이탈리아인 등록부(Anagrafe degli italiani residenti all'estero, AIRE)에 등록하여야 한다. 티치노주의 경우 이는 루가노 주재 총영사관이다.³ 2024년부터 주민등록부 등록은 거주에 대한 반증 가능한 추정이 되었다. 등록 말소를 잊은 사람은 실제로 해외에 살고 있음을 입증할 수 있으며, 이는 절차를 마치지 않고 이주한 사람에게 개선된 점이다.⁴ 그 반대는 성립하지 않는다. 과세당국은 여전히 이탈리아 내 주소, 민법상 거소 또는 물리적 체재를 입증할 수 있으므로, AIRE 등록이 비거주를 확정하지는 않는다. AIRE 등록으로 이탈리아 납세의무가 끝난다는 통념은 언제나 잘못된 것이었고, 개정 이후에도 여전히 잘못된 것이다.

조약은 국내법 분석이 끝난 뒤에야 적용된다. 어떤 사람이 양국의 국내법상 모두 거주자라면, 1976년 3월 9일 스위스–이탈리아 이중과세방지협정 제4조 제2항이 그 충돌을 해결한다. 우선 항구적 주거가 있는 국가, 다음으로 중대한 이해관계의 중심이 있는 국가, 그다음 일상적 거소가 있는 국가, 마지막으로 국적국의 순서이다.⁵ 행정해석 제20/E호는 거주에 관한 국내 규정보다 조약 규정이 우선한다는 점을 상기시킨다.⁶ 제4조 제4항은 스위스–이탈리아 협정에 고유한 규정을 덧붙인다. 일방 체약국에서 타방 체약국으로 주소를 확정적으로 이전한 자연인은 이전일의 다음 날부터 첫 번째 국가에서 주소가 결정적 기준이 되는 조세의 납세의무를 지지 않게 되고, 같은 날부터 다른 국가에서 납세의무를 지게 된다.⁷ 이 규정은 이전이 확정적인 경우에 한하여 이주 연도를 분할하며, 조약 적용상 연중 과반 규칙을 배제한다.

주석

1. 「이탈리아 소득세법」(TUIR) 제2조 제2항(Brocardi.it, 앞의 자료); FiscoeTasse, 언론 리뷰 제1236호(앞의 자료)(183일, 윤년에는 184일, 하루 중 일부 포함). ↩
2. FiscoeTasse, 언론 리뷰 제1236호(앞의 자료), 이탈리아 내 스마트 워킹에 관한 행정해석 제20/E호의 내용에 관하여. ↩
3. Legge 27 ottobre 1988, n. 470, Anagrafe e censimento degli italiani all'estero, 제6조. ↩
4. FiscoeTasse, 언론 리뷰 제1236호(앞의 자료)(등록은 이제 반증을 허용하는 “presunzione relativa”이다). ↩
5. 1976년 3월 9일 소득 및 자본에 대한 조세의 이중과세 회피와 기타 조세 문제의 해결을 위한 스위스와 이탈리아 간의 협정, SR 0.672.945.41, 제4조 제2항, 이탈리아어 원문은 https://www.wikilabour.it/wp-content/uploads/2023/07/1978_svizzera-it.pdf. ↩
6. FiscoeTasse, 언론 리뷰 제1236호(앞의 자료). ↩
7. 스위스–이탈리아 이중과세방지협정(DTA) 제4조 제4항(앞의 원문): “La persona fisica che ha trasferito definitivamente il suo domicilio da uno Stato contraente all'altro Stato contraente cessa di essere assoggettata nel primo Stato contraente alle imposte per le quali il domicilio è determinante non appena trascorso il giorno del trasferimento del domicilio”. ↩

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