이탈리아 떠나기: 2024년 이후 개인의 거주지

종전의 기준에서 2023년 개혁까지

이탈리아 소득세는 거주자에게는 전 세계 소득에 대하여, 비거주자에게는 이탈리아에서 발생한 소득에 대하여만 과세된다. 따라서 모든 것은 「소득세 통합법」(Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR) 제2조의 거주자 정의에 달려 있다. 2023년까지 이 조항은 세 가지 선택적 기준을 정하고 있었다. 과세기간의 과반 동안 주민등록부(anagrafe della popolazione residente)에 등록되어 있었거나, 「이탈리아 민법」상의 의미에서 이탈리아에 주소 또는 거소를 가지고 있었던 사람은 거주자였다. 「이탈리아 민법」 제43조에 따르면, 주소는 사람이 그 사업과 이익의 주된 근거지를 설정한 곳이고, 거소는 일상적으로 체재하는 곳이다.¹ 주민등록부 등록은 한 방향으로만 결정적인 기준으로 작용하였다. 즉 등록이 유지된 사람은 사실관계와 무관하게 거주자였다. 반면 등록 말소는 아무것도 증명하지 못하였다. 당국은 여전히 주소 또는 거소가 이탈리아에 남아 있음을 입증할 수 있었기 때문이다.

2023년 세제 개혁을 위한 수권법에 따라 제정된 2023년 12월 27일 입법명령 제209호는 2024년 1월 1일부터 TUIR 제2조 제2항을 새로 썼다. 현행 조항은 “과세기간의 과반 동안, 하루의 일부도 고려하여, 「이탈리아 민법」상의 의미에서 거소 또는 주소를 국가 영역 안에 두거나 그곳에 체재하는” 사람을 거주자로 본다고 규정한다. 이 조항의 적용상 주소란 “그 사람의 인적·가족 관계가 주로 전개되는 곳”을 뜻한다. 과세기간의 과반 동안 주민등록부에 등록된 사람은 “반증이 없는 한” 거주자로 추정된다.² 국세청(Agenzia delle Entrate)은 2024년 11월 4일자 통첩 제20/E호에서 새 규정을 설명하였는데, 이는 사례를 포함한 약 30쪽 분량의 문서이다.³

인적·가족 관계의 중심으로서의 주소

기업가에게 가장 중요한 변화는 주소에 관한 새로운 세법상 정의이다. 민사법 문제에 여전히 적용되는 「이탈리아 민법」의 정의는 사업과 이익을 기준으로 한다. 이 정의에 따라 이탈리아 법원은 해외로 이주하였으나 이탈리아 회사를 계속 운영하는 사람을, 그의 경제적 이익의 주된 근거지가 이탈리아에 남아 있다는 이유로 이탈리아에 주소를 둔 것으로 취급하는 경우가 많았다. 새로운 세법상 정의는 인적·가족 관계를 기준으로 한다. 통첩의 요약에 따르면, 새 규정은 경제적 관계보다 인적·가족 관계에 우선순위를 부여한다. 그 결과 사람이 사업을 운영하는 장소만으로는 더 이상 그의 주소가 결정되지 않는다.⁴ 배우자 및 미성년 자녀와 함께 루가노로 이주하는 기업가에게 이 개혁은 그의 지위를 개선한다. 그는 그로 인해 이탈리아 주소를 유지하게 되는 일 없이 이탈리아 회사의 이사회에 계속 남거나 회사를 소유할 수 있다.

이 개혁은 홀로 이주하는 기업가에게는 도움이 되지 않는다. 배우자와 자녀가 밀라노에 남아 있다면, 기업가의 주소가 어디이든, 그리고 그가 루가노에서 며칠 밤을 보내든, 인적·가족 관계가 주로 전개되는 곳은 밀라노일 가능성이 크다. 이탈리아에서 자녀 양육을 분담하는 별거 중인 배우자, 새 동반자가 이탈리아에 사는 기업가, 사회생활이 이탈리아의 한 도시에 묶여 있는 고령의 기업가도 마찬가지이다. “주로”라는 문언은 관계의 비교 형량을 요구하기 때문에, 당국은 그 사람이 주말과 휴가를 어디에서 보내는지, 자녀가 어디에서 학교에 다니는지, 가정의가 어디에 있는지, 친구와 소속 단체가 어디에 있는지를 살펴볼 것이다. 이 기준은 인적인 것이어서, 종전의 경제적 기준보다 인위적으로 조정하기는 더 어렵고 입증하기는 더 쉽다.

주석

1. Codice civile, 제43조 제1항 및 제2항, 본문은 Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-primo/titolo-iii/art43.html 참조(“Il domicilio di una persona è nel luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi”; “La residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale”). TUIR 제2조 제2항의 종전 문언은 이 정의를 원용하였다. ↩
2. 2023년 12월 27일 입법명령 제209호 제1조 제1항에 의해 개정된 TUIR 제2조 제2항, 본문은 Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art2.html 참조(“per la maggior parte del periodo d'imposta, considerando anche le frazioni di giorno, hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio nel territorio dello Stato ovvero sono ivi presenti”; “il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona”; “Salvo prova contraria”). ↩
3. Agenzia delle Entrate, Circolare n. 20/E, 2024년 11월 4일, FiscoeTasse, 언론 리뷰 제1236호에 요약, https://www.fiscoetasse.com/new-rassegna-stampa/1236-residenza-fiscale-persone-fisiche-novita-illustrate-dallade.html. ↩
4. FiscoeTasse, 언론 리뷰 제1236호(앞의 자료) (“viene riconosciuta prevalenza alle relazioni personali e familiari piuttosto che a quelle economiche”). ↩

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