이탈리아 조세형법: 2000년 입법명령 제74호

이탈리아 조세형법은 2000년 3월 10일자 「입법명령 제74호」에 성문화되어 있다. 이 법은 신고에 관한 범죄와 세금의 납부 및 징수에 관한 범죄를 구별한다. 신고에 관한 범죄는 가공거래에 대한 송장 또는 기타 문서를 이용한 사기적 신고(제2조, 기준금액 없음), 기타 기망수단을 이용한 사기적 신고(제3조), 부정확한 신고(제4조) 및 무신고(제5조)이다. 제3조부터 제5조까지는 포탈 세액과 미신고 소득이 일정한 기준금액을 초과하는 경우에만 적용되며, 그 기준금액은 제E.II장에서 인용한다.¹ 납부에 관한 범죄에는 증명된 원천징수세의 미납(제10-bis조), 부가가치세의 미납(제10-ter조), 존재하지 않거나 귀속되지 않는 세액공제의 부당 상계(제10-quater조) 및 조세 징수의 사기적 회피(제11조)가 포함된다. 마지막 범죄인 sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte는 강제집행을 무력화하기 위하여 자산의 매각을 가장하거나 자기 또는 타인의 자산에 관하여 그 밖의 사기적 행위를 하는 자가 범한다. 이 범죄는 조세 채권이 성립한 후 스위스의 구조로 자산을 이전하는 경우에 특히 중요하다.²

2019년 10월 26일자 「법률명령 제124호」는 신고에 관한 범죄의 형을 가중하여 제2조에 따른 사기적 신고의 상한을 8년으로 높였다. 이 법률명령은 또한 소득에 비하여 과도한 자산의 몰수(confisca allargata, 제12-ter조)와 2001년 「입법명령 제231호」에 따른 회사의 법인 책임을 가장 중대한 조세범죄로 확대하였다.³ 법인 책임의 확대는 경영진이 회사의 이익을 위하여 사기적 신고를 한 이탈리아 회사가 벌금을 부과받고 공공계약에서 배제될 수 있음을 의미한다. 이는 송장 발행 체인에 티치노 자회사를 이용하는 이탈리아 그룹과 관련된 위험이다.

2024년 개혁

이탈리아 조세제도 개혁에 관한 2023년 8월 9일자 위임법률 「법률 제111호」는 조세 제재 체계의 개정을 위임하였다. 정부는 2024년 6월 14일자 「입법명령 제87호」로 이를 이행하였으며, 이 입법명령은 2024년 6월 28일 Gazzetta Ufficiale에 공포되었다.⁴ 이 입법명령은 「입법명령 제74/2000호」를 여러 측면에서 개정하였다. 미납에 관한 범죄는 이제 분할납부 계획을 통하여 조세 채무가 소멸되고 있지 않은 경우에만 적용된다. 기준금액은 원천징수세의 경우 15만 유로, 부가가치세의 경우 25만 유로로 유지되며, 납세자가 분할납부 계획을 이행하지 않는 경우에는 각각 5만 유로와 7만 5,000유로로 낮아진다.⁵ 새로운 처벌 조각 사유는 일시적이지 않은 유동성 위기를 포함하여 행위자에게 귀책되지 않는 사후적 사정으로 인한 미납을 대상으로 하며(제13조 제3bis항), 이 입법명령은 범죄의 특별한 경미성을 판단하는 기준을 정한다(제13조 제3-ter항). 제10-quater조는 이제 존재하지 않는 세액공제와 귀속되지 않는 세액공제를 정의하며, 세액공제 권리의 구체적 요소에 관하여 객관적 불확실성이 있는 경우에는 처벌을 배제한다.⁶

이 개혁은 또한 형사절차와 조세절차의 관계를 다루었다. 이탈리아에서 두 절차는 “이중 궤도”(doppio binario) 원칙에 따라 병행한다. 신설된 제20조 제1-bis항에 따라 조세절차의 확정판결과 확정된 세액 결정은 형사절차에서 증거로 사용될 수 있다. 제21-bis조는 사실이 발생하지 않았다거나 피고인이 범하지 않았다는 이유로 형사절차에서 선고된 무죄판결에 조세절차에서의 구속력을 부여한다. 제21-ter조는 행정 제재와 형사 제재의 전체적인 비례성을 보장하기 위하여 당국이 다른 절차에서 이미 부과된 제재를 고려하도록 요구한다.⁷ 이러한 변경은 조세 사건에서의 ne bis in idem(일사부재리) 원칙에 관한 유럽인권재판소와 유럽연합 사법재판소의 판례를 반영한 것이다.

주석

1. 2000년 3월 10일자 「입법명령 제74호」, Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto , 제2조부터 제5조까지, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/; 제4조 및 제5조의 기준금액에 관하여는 제E.II장 참조. ↩
2. 「입법명령 제74/2000호」, 제11조 제1항(세금, 이자 및 가산금이 5만 유로를 초과하는 경우; 6개월 이상 4년 이하의 징역, 20만 유로를 초과하는 경우 1년 이상 6년 이하), https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-ii/art11.html. ↩
3. 2019년 12월 19일자 「법률 제157호」로 전환된 2019년 10월 26일자 「법률명령 제124호」, 제39조. 이 조항은 「입법명령 제74/2000호」 제2조를 개정하고(4년 이상 8년 이하의 징역), https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art2.html, 제12-ter조(casi particolari di confisca)를 신설하였으며, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-iii/art12ter.html, 2001년 6월 8일자 「입법명령 제231호」에 제25-quinquiesdecies조를 도입하였다, https://www.brocardi.it/responsabilita-amministrativa-persone-giuridiche/capo-i/sezione-iii/ art25quinquiesdecies.html. ↩
4. “Delega fiscale e revisione del sistema sanzionatorio tributario: pubblicato in G.U. il decreto attuativo n. 87 del 14 giugno 2024”, Sistema Penale, 2024, https://sistemapenale.it/it/notizie/delega-fiscale-e-revisione-del-sistema-sanzionatorio-tributario-pubblicato-in-gu-il-decreto-attuativo-n-87-del-14-giugno-2024 (2024년 6월 28일 공포; 「법률 제111/2023호」 제20조의 위임). ↩
5. Marco Grotto, “Le recenti modifiche del sistema penale tributario (d.lgs. n. 87 del 2024)”, Quotidiano Legale, no. 3/2024, https://quotidianolegale.it/wp-content/uploads/2024/07/La-recenti-modifiche-del-sistema-penale-tributario-d.lgs_.-n.-87-del-2024-1.pdf; Sistema Penale (전게), 「입법명령 제462/1997호」 제3-bis조에 따른 분할납부 계획과의 연계에 관한 부분. ↩
6. Grotto (전게), 제13조 제3-bis항(“cause non imputabili all’autore sopravvenute”, “crisi non transitoria di liquidità” 포함) 및 제3-ter항과 제10-quater조(“obiettiva incertezza in ordine agli specifici elementi”)에 관한 부분; Sistema Penale (전게). ↩
7. Sistema Penale (전게), 제20조 제1-bis항, 제21-bis조 및 제21-ter조에 관한 부분. ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.