홈오피스, 원격근무와 2025년 OECD 개정

재택근무는 또 다른 범주의 위험을 낳았다. 스위스 회사의 근로자가 한 주의 일부를 이탈리아의 자택에서 근무하는 경우, 그 홈오피스가 사용자의 처분에 맡겨져 있다면 이탈리아에 사용자의 고정된 사업장소를 창출할 수 있다. OECD는 2025년 11월 19일 승인된 모델조세협약 제5조 주석의 2025년 개정에서 이 문제를 다루었다. 새로운 지침에 따르면, 어떤 개인이 임의의 12개월 기간 동안 전체 근무시간의 50퍼센트 미만을 근무하는 홈오피스는 일반적으로 기업의 사업장소가 되지 않는다. 그 기준을 넘는 경우에는 해당 활동이 타방 국가에서 수행되어야 할 상업적 이유, 예컨대 그곳의 고객이나 공급자를 만나야 할 필요가 있는지 여부에 따라 결정된다. 근로자의 편의, 인력 유지 및 사무실 비용 절감은 상업적 이유로 인정되지 않는다.¹

주석은 모델을 따르는 조약의 해석 보조수단이며, 두 국가 모두 1976년 협정 제5조를 적용할 때 이를 고려할 수 있다. 주석은 이탈리아 세무당국이나 법원을 구속하지 않으며, 여러 국가가 이번 개정에 대하여 유보나 견해를 표명하였으므로, 납세자는 주석에만 의존하여서는 안 된다.² 국경 통근자에 관하여 스위스와 이탈리아는 2020년부터 재택근무에 관한 상호합의를 체결하였다. 이 합의에 따르면 근무시간의 제한된 부분은 급여에 대한 과세권의 배분을 바꾸지 않고 이탈리아의 자택에서 수행될 수 있다. 제H.I장에서는 이러한 합의와 국경 통근자 협정의 상설 규칙을 설명한다. 이러한 합의는 근로자의 과세에 관한 것으로서 사용자가 이탈리아에 고정사업장을 가지는지 여부를 결정하지 않는다. 따라서 이탈리아 거주 근로자가 주로 자택에서 근무하는 루가노 사용자는 여전히 자신의 지위를 스스로 평가할 필요가 있다.³

실무가를 위하여. 이탈리아 세무조사관이 이탈리아와 연관된 루가노 회사를 조사할 때 살펴볼 지표는 다음과 같다.

• 이사회 구성원 및 실제로 의사결정을 하는 사람의 거주지
• 화상회의를 포함하여 이사회가 개최되고 의사록이 작성되는 장소
• 계약서상의 서명 및 계약을 협상하는 사람의 소재지
• 경영진의 이메일 송수신 내역, 통화 기록 및 출장 패턴
• 이탈리아 내 근로자, 그 기능 및 재택근무 시간의 비율
• 이탈리아 내 사업장 시설, 재고, 서버 및 은행 계좌
• 스위스 회사의 마진과 루가노에서 수행되는 기능 사이의 관계

주석

1. EY Switzerland, “OECD 2025 Update: New Rules on Permanent Establishment for Remote Work”, tax alert, 2025년 12월 19일, https://www.ey.com/en_ch/technical/tax-alerts/oecd-2025-update-new-rules-on-permanent-establishment-for-remote-work (개정은 2025년 11월 19일 공표, 12개월 기간 기준 50퍼센트 기준치, 상업적 이유 테스트). ↩
2. EY(위 참조) (여러 국가가 유보를 표명하였으므로 주석에만 의존하는 것은 권장되지 않음). ↩
3. ESTV, “Italia”(위 참조), 재택근무에 관한 상호합의 목록(2024년 및 2025년분에 관한 2023년 11월 28일 합의, 2025년 4월 28일 갱신, 2022년 12월 22일 합의, 2020년 합의). ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.