사업 승계에 대한 면제

기업가 가족에게 가장 중요한 면제는 직계비속과 배우자에 대한 사업 및 지분 이전의 면제이다. 「상속세 및 증여세 통합법」(TUS) 제3조 제4항의3에 따르면, 사업 또는 사업의 일부의 이전, 그리고 회사에 대한 지배권을 부여하거나 완성하는 지분의 이전은 상속세 및 증여세가 면제된다. 수익자는 최소 5년간 사업을 계속하거나 지배 지분을 보유해야 하며, 상속 신고서 또는 증여 증서에 이 의사를 표시해야 한다. 이 면제는 「이탈리아 민법」(Codice civile) 제768조의2 이하에 따른 가족 협약에 의한 이전을 명시적으로 포함한다. Agenzia delle Entrate는 2025년 2월 14일 결정 제12/E호에서, 이 면제가 사업 자체의 이전에 적용되며 승계인이 다른 상속인에게 지급하는 보상에까지 자동으로 확장되지는 않는다고 명확히 하였다.¹ 자녀 1인당 100만 유로의 공제액과 결합하면, 이 면제로 인해 대부분의 이탈리아 가족기업은 상당한 상속세 없이 다음 세대로 승계될 수 있다.

이 면제는 티치노주(칸톤)에서의 설계에 직접적인 결과를 가져온다. 핵가족 내에서 가장의 스위스 이주가 이탈리아 상속세만으로 정당화되는 경우는 드물다. 세금이 낮고, 사업에 대한 면제는 어차피 이탈리아에서도 이용할 수 있기 때문이다. 이주의 결정적인 동기는 상속법 규정, 소득세, 재산세, 개인의 안전과 삶의 질인 경우가 더 많다. 자녀 둘과 가족회사를 둔 이탈리아 기업가에게 루가노 이주를 상속세 절감 방안으로 제시하는 자문인은 그 이익을 과장할 가능성이 크다. 수익자가 형제자매, 조카, 시민결합을 하지 않은 동반자 또는 친족관계가 없는 사람인 경우에는 비교가 달라진다. 이러한 수익자에게는 티치노주의 세율이 2024년에 인하되었음에도 이탈리아 세율보다 높을 수 있기 때문이다.

주석

1. D.Lgs. 346/1990, 제3조 제4항의3, Bosetti & Gatti (전게): “I trasferimenti, effettuati anche tramite i patti di famiglia di cui agli articoli 768-bis e seguenti del codice civile ...”. 5년 요건 및 Agenzia delle Entrate, Risoluzione n. 12/E (2025년 2월 14일)에 관하여는 Teleborsa (전게). ↩

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