거주자 증명서와 입증책임

조약상 혜택을 주장하는 납세자는 자신의 거주를 입증하여야 한다. 두 행정당국은 모두 상대국 세무당국이 발급하는 증명서에 의존한다. 이탈리아 원천징수세의 경감을 위한 이탈리아 서식은 스위스 세무당국의 확인을 요구하고, 스위스 원천징수세의 환급을 위한 스위스 서식은 이탈리아 세무서의 확인을 요구한다.¹ Agenzia delle Entrate(국세청)는 신청에 따라 조약 목적의 거주자증명서를 발급한다. 협정 제29조에 따른 환급 사건에서 이탈리아 법원은 공식 증명서를 결정적인 증거로 취급한다. Corte di Cassazione(대법원)는 2023년 11월 6일 결정 제30779호에서 거주 및 스위스 납세의무를 나타내는 스위스 증명서만으로 INPS 연금에 대한 이탈리아 원천징수세의 환급에 충분하다고 판시하였고, 페스카라 조세법원은 2025년 이 증명서를 동등하다고 주장되는 다른 서류로 대체할 수 없다고 판시하였다.² 증명서는 경감의 필요조건이지만 원천지국을 구속하지는 않으며, 원천지국은 여전히 신청인이 소득의 실질 소유자인지, 그리고 일반적으로 부과되는 조세의 납세의무를 지는지를 심사할 수 있다.

거주에 관한 분쟁 중에 이주하는 개인의 경우, 새로운 국가가 발급한 증명서가 종전 국가의 과세처분과 충돌할 수 있다. 어떤 사람을 이탈리아 거주자로 보는 이탈리아 세무서는 증명서 발급을 거부하는 반면, 티치노주 세무당국은 스위스 증명서를 발급할 것이다. 이 경우 충돌은 제26조에 따른 상호합의절차로만 해결될 수 있으며, 당사자는 협정에 부합하지 않는 과세를 초래하는 조치를 처음 통지받은 날부터 3년 이내에 이 절차를 개시하여야 한다.³ 실무상 3년의 기간은 이탈리아의 과세처분 통지(avviso di accertamento)로부터 시작되므로, 상호합의절차를 신청하기 전에 이탈리아 소송의 결과를 기다리는 사람은 신청할 권리를 잃을 수 있다.

주석

1. ESTV, “Italia”(위 참조) (스위스 거주자를 위한 이탈리아 서식 R/CH-I/1a, 1b, 2 및 3, 이탈리아 거주자를 위한 서식 95). 확인 요건은 서식에 인쇄되어 있다. ↩
2. Corte di Cassazione, Sez. V, 2023년 11월 6일 결정 제30779호, Brocardi.it의 판결요지(massima), https://brocardi.it/massimario/75857.html, 및 Eutekne.info, “Sufficiente il solo attestato di residenza fiscale svizzera”, 2023년 11월 7일, https://www.eutekne.info/Sezioni/Art_976202_sufficiente_il_solo_attestato_di_residenza_fisc ale_svizzera_per.aspx (협정 제29조 제2항에 따른 INPS 연금에 대한 원천징수세의 환급); Arturo Turbolente, “Il certificato di residenza fiscale del contribuente non ammette equipollenti”, Diritto.it, 2025년 7월 24일, https://www.diritto.it/certificato-residenza-fiscale-contribuente-equipoll/ (Corte di giustizia tributaria di Pescara). ↩
3. 협정 제26조 제1항, 조문(위 참조) (조치를 처음 통지받은 날부터 3년 이내의 신청). ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.