사례 연구
다음 사례들은 가상의 사례이며 익명화되어 있다. 이 사례들은 실무에서 반복적으로 나타나는 특징을 결합한 것으로, 이 장에서 설명한 규정들이 어떻게 상호작용하는지를 보여준다. 실제 사례는 각각 이주 시점에 시행 중인 법령에 관하여 이탈리아 및 스위스의 변호사와 세무 자문가의 자문을 필요로 한다.
사례 1: 매각을 계획하는 창업자
55세인 B는 브리안차에서 산업 자동화용 부품을 제조하는 회사를 설립했다. 그는 이 회사 주식의 100퍼센트를 보유하고 있으며, 한 사모펀드가 향후 2~3년 내에 이를 4,000만 유로에 매입하겠다고 제안했다. 그의 아내와 10대인 두 자녀는 루가노로 이주할 의향이 있으며, 자녀들은 그곳에서 국제학교에 다니게 된다. B는 매각 전에 이주하면 양도차익에 대한 이탈리아 세금을 피할 수 있는지 묻는다. 그 세금은 26퍼센트의 세율로 약 1,000만 유로에 이른다.
분석은 앞서 설명한 비대칭성에서 출발한다. 개인 주주인 B는 자기 주식에 대해 이탈리아 출국세의 적용을 받지 않는다. 그가 매각 전에 조약상 스위스 거주자가 되면, 협약 제13조 제3항은 그 양도차익에 대한 과세권을 스위스에 귀속시키며, 스위스는 일반적으로 개인의 자본이득을 비과세한다. 위험 역시 분명하다. B는 가족과 함께 실제로 이주하여 개정된 「소득세 통합법」(TUIR) 제2조에 따른 그의 주소가 티치노주(칸톤)에 있도록 해야 하며, 매년 이탈리아에 체류하는 일수를 연간 일수의 절반 미만으로 유지해야 한다. 최고경영자인 그는 대부분의 날을 공장에서 보내는데, 이는 체류에 의한 거주자 지위를 발생시킬 것이다. 따라서 그는 총괄 관리자를 선임하고, 자신의 역할을 이사회 의장으로 축소하며, 이사회를 루가노에서 개최하도록 조직해야 한다. 이탈리아 당국은 이주 직후의 매각을 특히 주의 깊게 검토하므로, 이주는 협상이 시작되기 훨씬 전에 이루어져야 하며 티치노주에서의 가족생활에 관한 증빙은 완전해야 한다.
스위스 측에도 고유한 요건이 있다. B가 펀드의 인수 회사에 매각하고, 그 인수 회사가 매입 대금을 조달하기 위해 대상 회사의 적립금을 배당하면, 간접 부분청산에 관한 스위스 규정에 따라 양도차익의 일부가 과세 대상 소득으로 전환될 수 있다. 그가 먼저 주식을 자신의 지주회사에 출자하면 전환 규정이 적용될 수 있다. 매각 전에 티치노주 세무 당국으로부터 사전 회신을 받아 두는 것이 바람직하다. 끝으로, B는 매각 대금에 대해 매년 스위스 재산세를 납부하게 된다. 그가 이사회 의장으로서 이탈리아에서 보수를 계속 받는 경우에는 사회보장상 지위도 검토해야 한다.
사례 2: 코모의 섬유회사와 루가노의 판매 법인
코모의 가족회사 C는 패션 하우스를 위한 직물을 짠다. 회사의 소유자인 두 남매는 코모에 거주하며 이주할 의사가 없다. 이들은 루가노에 판매 및 디자인 회사를 설립하여 코모에서 직물을 매입한 뒤 유럽 전역의 고객에게 재판매하려 하며, 그 이익을 티치노주에서 과세받을 수 있는지 묻는다.
남매는 이탈리아 거주자로 남아 스위스 회사를 지배하므로 이탈리아의 피지배외국법인 규정이 적용된다. 스위스 회사는 이탈리아 모회사로부터 매입하여 제한된 부가가치만 더해 재판매하므로, 그 소득은 특수관계인에 대한 저부가가치 판매 범주에 해당할 수 있다. 이 회사는 스위스 세액이 가상의 이탈리아 세액의 절반을 초과하는 경우에만 실효세율 테스트를 통과하는데, 약 16퍼센트의 세율이라면 통상 이를 충족한다. 또한 감사를 받은 회계상 실효세율이 15퍼센트에 이르면 간이 테스트의 혜택도 받는다. 더 심각한 것은 esterovestizione의 위험이다. 남매가 코모에서 전략적 결정을 내리고 코모의 직원들이 고객을 응대한다면, 스위스 회사는 TUIR 제73조 제3항에 따라 이탈리아 거주자가 된다. 이 구조는 루가노 회사가 티치노주에 거주하는 자체 대표이사, 자체 디자이너와 판매 직원, 자체 사무실 및 계약 체결에 관한 자체 권한을 갖출 때에만 기능한다. 그 마진 또한 회사가 수행하는 기능에 상응해야 한다.
이어서 운영상의 문제가 뒤따른다. 루가노 직원에는 G 허가를 소지한 이탈리아 통근자가 포함될 수 있으며, 이들에 대한 과세는 새로운 국경 통근자 협정을 따른다. 회사는 스위스 부가가치세 등록이 필요하며, 이탈리아에 있는 재고에 대해서는 이탈리아 세무 대리인이 필요하다. 판매 직원은 루가노 회사를 대리하여 이탈리아에서 상시적으로 계약을 체결해서는 안 된다. 이러한 요건이 충족되면 스위스 회사 자체 기능에서 발생한 이익은 티치노주에서 과세된다. 충족되지 않으면 이 구조는 비용을 늘리고 가산세가 붙은 이탈리아의 과세처분을 초래한다.
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.