사례 3: 소프트웨어 창업자
32세인 D는 두 친구와 함께 소유한 밀라노의 소규모 회사에서 물류 기업을 위한 소프트웨어 플랫폼을 개발했다. 취리히의 한 투자자가 사업을 스위스 회사가 수행한다는 조건으로 다음 단계의 자금을 대겠다고 제안한다. D는 루가노로 이주할 준비가 되어 있지만, 공동 창업자들은 그렇지 않다.
첫 단계는 세 창업자와 투자자가 지분을 보유하는 새로운 스위스 주식회사(SA)이다. 이 플랫폼은 밀라노 회사의 소유이므로 신설 회사가 그대로 사용할 수는 없다. 이는 정상가격으로 매각되거나 사용 허락되어야 한다. 매각하면 이탈리아에서 양도차익이 발생하고 밀라노 회사는 이에 대해 과세를 받아야 한다. 초기 단계의 소프트웨어라면 그 금액은 대개 크지 않지만, 가치평가로 뒷받침되어야 한다. D 자신은 밀라노 회사 지분에 대해 출국세의 적용을 받지 않는다. 티치노주(칸톤)는 그녀의 회사에 Fondazione AGIRE의 지원, Tecnopolo 또는 Switzerland Innovation Park의 입주 공간을 제공하며, 회사가 빠르게 성장한다면 「경제혁신법」(LInn)에 따른 조세 감면도 제공할 수 있다. 이 감면은 3년 이내에 최소 15개의 일자리와 100만 스위스 프랑의 투자를 전제로 한다. 스타트업에 대한 자본세 감면과 특허 박스도 중요할 수 있다. 다만 특허 박스는 특허를 받지 않은 매입 소프트웨어에는 적용되지 않는다.
잔존 위험은 밀라노에 남는 공동 창업자들에게서 발생한다. 이들이 개발자로서 밀라노에서 제품에 관한 결정을 내린다면, 스위스 회사는 이탈리아에 고정사업장을 갖게 되거나 심지어 실질적 관리장소가 이탈리아에 있게 될 수 있다. 이들이 지분의 과반을 보유하고 회사가 다시 이탈리아 자회사를 지배한다면, 「소득세 통합법」(TUIR) 제73조 제5-bis항의 추정이 적용된다. 기능의 명확한 배분, 스위스 회사와의 고용계약 또는 밀라노 회사와의 정상가격에 의한 용역계약, 그리고 루가노에서 회의를 여는 이사회가 필요하다. D 자신의 사회보장은 그녀가 근무하는 장소에 따라 결정된다. 그녀가 근무 시간의 최소 4분의 1을 스위스에서 보내면 스위스에서 보험에 가입된다.
사례 4: 통근하는 기업가
E는 바레세 인근에서 직원 120명을 둔 금속가공 회사를 소유하고 있다. 2024년 그는 파라디소에 아파트를 임차하고, 비경제활동인으로서 B 체류허가를 받았으며, 재외 이탈리아인 등록부(AIRE)에 등록했다. 그의 아내와 12세, 15세인 자녀들은 자녀들의 학교 때문에 바레세 인근의 가족 주택에 남았다. E는 매일 아침 차를 몰고 공장으로 가며, 평일 밤에는 대부분 파라디소에서 잔다. 그는 스위스 세금 신고서를 제출하고 있으며 이탈리아 신고서 제출은 중단했다.
개정된 TUIR 제2조에 따르면, E는 적어도 두 가지 근거에서 이탈리아 거주자이다. 그의 인적·가족적 관계는 주로 아내와 자녀들이 사는 곳에서 형성되며, 이로 인해 그는 이탈리아에 주소를 갖는다. 하루 단위의 일부까지 산입하여 계산하는 공장에서의 매일의 체류는 연간 절반을 초과한다. 조약은 그에게 도움이 되지 않는다. 그는 양국 모두에 항구적 주거를 가지고 있으며, 인적·경제적 생활관계의 중심은 이탈리아에 있다. 또한 그는 자기 회사의 대표이사로서 경제활동을 하고 있으므로, 그의 스위스 체류허가는 허위의 근거로 취득된 것이다. 어느 한 해의 이탈리아 탈루 세액이 5만 유로를 초과하면 그는 「입법명령 제74/2000호」 제5조에 따른 형사소추의 위험에 놓인다.
구제 방법은 시점에 달려 있다. 세무조사가 시작되지 않았다면, E는 자진 수정 절차의 혜택을 받아 미확정 연도에 대한 이탈리아 신고서를 제출하고 티치노주 당국에 이를 알릴 수 있다. 스위스 거주를 유지하고자 한다면 가족 전체가 이주해야 하며, 그는 일상적 경영을 이탈리아에서 근무하는 다른 사람에게 넘겨야 한다. 이 사례는 이탈리아 당국이 찾아내려는 전형적인 사안 구도이다. 이는 주소만 바꾸는 이주가 아예 이주하지 않는 것보다 더 나쁜 이유를 보여준다.
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