남용 방지 요건과 실질 소유

제9조는 “사기 또는 남용의 방지를 위한 국내법 또는 협정상 규정의 적용을 방해하지 아니한다”.¹ 이탈리아는 이 조항에 실질 소유 요건과 「납세자 권리헌장」(2000년 7월 27일 법률 제212호) 제10-bis조의 일반 남용 방지 규정을 적용한다. 1973년 대통령령 제600호 제27-bis조 제5항의 이탈리아 남용 방지 규정은 이 일반 규정을 지시한다.² 따라서 비EU인이 소유하고 이탈리아 영업회사로부터 배당을 받는 루가노 지주회사는 자신이 도관이 아니며 실질적인 경제적 기능을 가지고 있음을 입증하여야 한다. 이탈리아 세무조사관은 루가노에 있는 이사회, 사무실, 직원 및 의사결정을 살피고, 배당이 이후 어디로 흘러가는지도 살핀다. 이들은 직원이 없는 스위스 회사가 이탈리아 배당을 받아 단기간 내에 제3국의 모회사에 이전한 구조를 문제 삼아 왔다. 2019년 2월 26일 유럽연합 사법재판소(CJEU)의 덴마크 실질 소유 사건 판례와의 상호작용으로 이탈리아 실무는 더 엄격해졌다. 이들 판결은 EU 지침에 관한 것이었고 스위스 협정을 직접 다룬 것은 아니었음에도 그러하다.³

반대 방향으로, 루가노 자회사가 이탈리아 모회사에 지급하는 배당도 요건을 충족하면 제9조 제1항에 따라 스위스 원천징수세가 면제된다. 스위스는 이 경감을 신고 절차 또는 환급의 방식으로 부여한다. 신고 절차에서는 자회사가 서식 823C로 연방세무청(ESTV)의 허가를 받은 후 세액을 공제하지 않고 배당을 지급한다.⁴ 신고 절차는 최초 배당 전에 신청하여야 하며, 허가는 5년간 유효하다. 이후의 각 배당은 지급기일로부터 30일 이내에 서식 108로 연방세무청에 신고하여야 하며, 2026년 2월 10일부터는 연방세무청의 전자 포털을 통하여 신고할 수 있다.⁵ 신고가 늦어지더라도 더 이상 신고 절차를 상실하지 않으며, 적용 가능한 협정상 신고 절차의 실체적 요건이 충족되면 지연이자도 부과되지 않는다.⁶

이자, 사용료 및 25% 관계회사 기준

이자와 사용료에 관하여, 제9조 제2항은 회사들이 2년간 25% 이상의 직접 지분 보유로 관계를 맺고 있거나, 제3의 회사가 같은 기간 동안 각 회사에 25% 이상의 지분을 보유하고 있을 것을 요구한다.⁷ 따라서 루가노 자금관리회사가 이탈리아 자회사에 제공한 그룹 내 대여금의 이자는 이탈리아 원천징수세가 면제된다. 그렇지 않으면 이 이자에는 국내법상 26%, 협약상 12.5%가 과세될 것이다. 이탈리아 자회사가 그룹의 상표나 특허를 소유한 루가노 회사에 지급하는 사용료도 마찬가지이며, 이 경우 국내법상 부담은 22.5%, 조약상 부담은 5%일 것이다. 이 경감을 받으려면 스위스 회사가 실질 소유자이고 지급이 정상가격으로 이루어져야 한다. 이탈리아 국세청(Agenzia delle Entrate)은 협력적 컴플라이언스 절차에서 2년의 보유 기간이 아직 충족되지 않은 경우에도 일정한 조건 아래 면제가 사전에 적용될 수 있음을 인정하였다.⁸

스위스 원천 이자에 대해서는 이 협정의 의미가 제한적이다. 스위스 원천징수세는 일반적인 그룹 내 대여금에는 적용되지 않기 때문이다. 이 협정은 스위스 그룹 회사가 발행하여 이탈리아 계열회사에 배정한 채권, 그리고 스위스 회사가 어음(notes)을 발행하는 트레이딩 그룹의 자금관리 구조에서 의미를 갖는다. 스위스는 사용료에 원천징수세를 부과하지 않으므로, 스위스 실시권자로부터 이탈리아 실시허락자에게 향하는 반대 방향의 흐름은 국내법만으로 경감된다.

핵심 정리. 자동정보교환에 관한 스위스·EU 협정 제9조(종전 2004년 10월 26일 자 저축과세 협정 제15조)에 따라, 스위스 회사와 이탈리아 회사 간의 그룹 내 배당, 이자 및 사용료는 2년간 25%의 직접 지분 보유가 있고, 두 회사 모두 법인세 과세 대상이며, 어느 회사도 조약상 제3국 거주자가 아닌 경우 원천징수세가 면제된다. 2023년 7월 31일 자 결정 제46/E호 이후로는 스위스 회사가 부분 면제를 받더라도 경감이 배제되지 않는다. 경감은 여전히 실질 소유 요건과 양국의 남용 방지 규정의 적용을 받는다. 스위스에서는 신고 절차 또는 환급으로, 이탈리아에서는 원천에서의 면제 또는 환급으로 부여된다.

주석

1. 2004년 10월 26일 자 협정(앞의 주), 제15조, 서두 문언. ↩
2. 2000년 7월 27일 법률 제212호(Statuto dei diritti del contribuente), 2015년 8월 5일 입법명령 제128호로 신설된 제10-bis조, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/statuto-contribuente/art10bis.html; 1973년 대통령령 제600호 제27-bis조 제5항(지침 (EU) 2015/121을 “mediante l’applicazione dell’articolo 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212” 시행), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/disposizioni-accertamento-imposte-redditi/titolo-iii/ art27bis.html. ↩
3. CJEU(대재판부), 2019년 2월 26일 판결, 지침 2003/49/EC에 관한 병합사건 C-115/16, C-118/16, C-119/16 및 C-299/16, N Luxembourg 1 and Others, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:62016CJ0115, 그리고 지침 90/435/EEC에 관한 병합사건 C-116/16 및 C-117/16, T Danmark and Y Denmark, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/? uri=CELEX:62016CJ0116. ↩
4. Marcus Altenburg, “Verrechnungssteuer-Rückerstattung für Muttergesellschaften”, Goldblum, 2026년 8월 25일, https://goldblum.ch/de/wissensdatenbank/verrechnungssteuer-rueckerstattung-muttergesellschaft/ (원천징수세 시행령 제26a조에 따른 신고 절차). Ibani, “Ausschüttung von Dividenden aus der Schweiz ins Ausland”, https://www.ibani.com/de/leitfaden/grenzueberschreitende-dividenden-verrechnungssteuer (조약 사안에는 서식 823B, EU와의 협정에 따른 모회사에는 서식 823C, 2년간 25% 이상의 직접 지분 보유). ↩
5. Altenburg(앞의 주)(허가 5년간 유효; 30일 이내 서식 108 제출; 2026년 2월 10일부터 전자 신고). ↩
6. 「연방 원천징수세법」(WHTA) 제20조 제3항(신고 또는 신청이 기한 내에 이루어졌는지와 관계없이 신고 절차를 허용) 및 제16조 제2bis항 b호(적용 가능한 국제협정상 실체적 요건이 충족되면 지연이자 없음), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-20-24.html 및 https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-16-20.html; 제70c조(2016년 9월 30일 개정에 관한 경과규정, 2017년 2월 15일 시행, AS 2017 497), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-70c-80.html. ↩
7. 2004년 10월 26일 자 협정(앞의 주), 제15조 제2항. 2004년판 제15조 제2항 원문, LexFind, https://www.lexfind.ch/tolv/157725/de (2년간 25% 이상의 지분 보유, 또는 제3의 회사가 같은 기간 동안 각 회사에 25% 이상을 직접 보유); 이 조항은 2015년 5월 27일 자 개정의정서에 의하여 제9조 제2항으로 이어졌다. ↩
8. Migliorini, “Royalties in uscita verso la Svizzera”(앞의 주), Agenzia delle Entrate, 2025년 사전질의 회신(Risposta a interpello) 제49호 인용. ↩

일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.