신탁과 재단: 외국 제도의 과세
이 장에서 설계 수단으로 소개한 신탁은 스위스 세법에 하나의 문제를 제기하며, 스위스 세법은 이를 행정 실무를 통해 해결하였다. 스위스 세법은 신탁을 인정하지 않기 때문에, 연방 행정당국은 2007년에 신탁의 취급에 관한 규칙을 정하였다. 철회 가능 신탁은 투시 과세되어, 그 자산과 소득은 계속해서 위탁자에게 귀속되어 과세된다. 철회 불가능한 확정 수익 신탁은 수익자의 권리 범위 내에서 수익자에게 과세된다. 수익자가 확정적 권리를 갖지 않는 철회 불가능한 재량 신탁은 신탁 설정 당시 위탁자가 스위스 거주자였는지 여부에 따라 달리 취급된다.1 실무가들은 이 규칙들이 법적 확실성을 거의 제공하지 못한다고 보았고, 이에 의회는 스위스법상 신탁의 도입을 요구하였다. 연방평의회는 2022년 1월 초안을 의견수렴 절차에 부쳤으나, 정치적 합의가 부족하고 제안된 조세 조항이 거부되자 2023년 9월 이를 포기하였다. 이에 따라 의회는 2024년 초 해당 동의안을 종결 처리하였다.2
이러한 포기로 제네바 금융 중심지는 특수한 상황에 놓이게 되었다. 제네바는 유럽 대륙에서 수탁자가 가장 많이 집중된 곳 중 하나이며, 이들 수탁자는 「금융기관법」(FinIA) 이후 인가 대상이 되었다. 그러나 제네바가 관리하는 신탁은 저지, 잉글랜드, 뉴질랜드 등 외국법에 따라 설정된 것이며, 그 스위스 세무상 취급은 하나의 통첩에 달려 있다. 리히텐슈타인과 파나마의 외국 재단도 유사한 취급을 받는다. 그 기준은 재단이 설립자로부터 실제로 분리되어 있는지 여부이며, 그렇지 않은 경우 재단은 세무상 무시되고 그 자산은 설립자에게 귀속된다.3 따라서 제네바의 자문가는 세 가지 층위를 숙지해야 한다. 첫째, 흔히 외국법인 해당 구조의 민사법, 둘째, 누가 무엇에 대해 과세되는지를 결정하는 스위스 세법, 셋째, 수익자 거주국의 세법이다. 수익자 거주국은 이제 정보자동교환을 통해 구조의 존재를 통보받는다. 이 세 겹의 분석을 견디지 못하는 구조는 지난 10년 동안 해체되었으며, 남아 있는 구조는 가족 지배구조, 미성년자 보호, 사업의 연속성 등 민사법적 목적에 기여하고, 그 안에서 과세는 더 이상 원동력이 아니다.
주석
- 스위스 조세회의(SSK), 2007년 8월 22일자 통첩 제30호 “Imposition des trusts”(신탁의 과세)(ssk-csi.ch); 연방세무청, 2008년 3월 27일자 통첩 제20호(estv.admin.ch): “채택된 규정은 연방 직접세 및 원천징수세에도 적용된다”. ↩
- 연방법무청, “Introduction du trust dans le droit suisse”(스위스법에의 신탁 도입), bj.admin.ch(2026년 9월 확인): 동의안 18.3383, 2022년 1월 12일 의견수렴 절차 개시, 충분한 정치적 합의의 부족과 조세 조항에 대한 거부로 2023년 9월 15일 연방평의회가 포기, 2023년 12월 12일 전주의회(상원) 및 2024년 2월 27일 국민의회(하원)가 동의안을 종결 처리. ↩
- BDO, “Sera-t-il bientôt possible de créer une fondation de famille suisse ?”(곧 스위스 가족재단 설립이 가능해질 것인가?)(bdo.ch): 스위스와 리히텐슈타인 간 이중과세방지협정에 따르면, 설립자가 결정적 영향력을 보유하는 재단은 투시 과세 대상으로 취급되어 그 자산과 소득이 설립자에게 귀속되는 반면, 설립자가 완전히 지배권을 포기한 재단은 독립된 납세주체이며 수익자는 분배금에 대해 과세된다; 양원에서 채택된 Burkart 동의안 22.4445는 이러한 구별을 유지하면서 스위스 가족재단을 허용하도록 연방평의회에 요구한다. ↩
일반적인 정보 제공만을 목적으로 합니다. 이 글은 법률 또는 세무 자문에 해당하지 않으며, 개별 사안에 대한 자문을 대체하지 않고, 변호사와 의뢰인 간의 위임 관계를 성립시키지 않습니다. 이 글은 2026년 10월 기준의 법적 상황을 반영합니다.