상인의 장부: 복식부기, 대차대조표, 통제
제네바 정기시에 와 있던 이탈리아 상사들은 네트워크의 폭과 결정적인 우위를 안겨 준 하나의 기법, 곧 복식부기로 두드러졌다. 14세기와 15세기에 이탈리아 상업 도시들에서 발전한 이 방법은 각 거래를 한 계정의 차변과 다른 계정의 대변에 두 번 기록하여, 차변 합계가 언제나 대변 합계와 일치하도록 하는 것이다. 프란치스코회 수도사 루카 파치올리(Luca Pacioli)는 1494년 베네치아에서 인쇄된 논저에서 이를 체계적으로 서술하였다.1
대상사들은 서로 보완하는 여러 장부를 두었다. 거래를 날마다 기록하는 비망록 또는 분개장, 이를 계정별로 옮겨 적는 원장, 그리고 조합원 전용으로 각 조합원의 자본과 이익 배분을 추적하는 비밀 장부가 그것이다.2 지점들은 주기적으로 대차대조표를 작성하여 본점에 보냈다. 이 문서를 통하여 경영주들은 지점장의 업무 수행을 감독하고, 회수가 의심스러운 채권을 점검하며, 이익 배분을 결정할 수 있었다.
이처럼 회계는 여러 기능을 수행하였다. 회계는 통제 수단으로서, 경영진이 몇 주 여정이나 떨어진 곳에 있는 직원들을 감독할 수 있게 하였다. 회계는 조합원 사이 신뢰의 토대가 되었다. 이익 분배가 검증 가능한 장부에 근거하였기 때문이다. 회계는 또한 증명 수단이기도 하였다. 상인의 장부는 채권의 존재와 금액을 입증하기 위하여 법정에 제출될 수 있었다. 본점이 지점장들에게 보낸 지시서는 신용 한도와 신중 규칙을 정함으로써 이 체계를 완성하였다.
이러한 관행과 오늘날 금융 중심지의 관행 사이의 연속성은 놀랍다. 「스위스 채무법」(CO)은 기업에게 장부를 작성하고 정규 회계 원칙에 따라 재무제표를 제시할 의무를 부과한다(「스위스 채무법」 제957조 이하(CO)). 금융기관은 체계화된 내부통제, 외부감사, 스위스 금융시장감독청(FINMA)의 감독을 받는다. 근본 원칙은 피렌체 상인들의 원칙과 다르지 않다. 분산된 조직은 모든 거래가 정확하고 검증 가능하며 비교 가능한 흔적을 남길 때에만 관리될 수 있다.
요점. 복식부기는 제네바에 와 있던 이탈리아 상사들에게 통제, 신뢰, 증명의 수단을 제공하였다. 복식부기 덕분에 지점과 대리상을 원격으로 관리하고, 조합원 사이에 이익을 나누며, 법정에서 채권을 방어할 수 있었다. 오늘날 금융기관의 내부통제와 감사는 이 논리를 이어 간다.
주석
- Wikipedia(영어판), “Summa de arithmetica”: “1494년 베네치아에서 Paganino Paganini가 처음 출간한” 저작으로, 그 가운데 Particularis de computis et scripturis 부분은 북이탈리아 상인들 사이에서 사용되던 복식부기, 시산표, 대차대조표를 서술한다. “복식부기를 비롯한 많은 회계 기법에 관한 최초의 출간된 서술”이다. ↩
- Raymond de Roover, The Rise and Decline of the Medici Bank, 1397-1494, Cambridge (Mass.), Harvard University Press (Harvard Studies in Business History, 21), 1963, xxii-500면; Wikipedia(영어판), “Summa de arithmetica”(1494년 파치올리가 서술한 분개장, 원장, 비망록). ↩
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