스페인과 영국

스페인은 생명보험 수익을 해약 또는 만기 시 저축소득으로 취급한다. 변액(유닛링크) 보험은 보험계약자가 개별 자산을 선택할 수 없고 투자가 특정 범주로 제한되는 경우에만 과세이연의 혜택을 받는다. 그 범주에는 계약에 정해진 투자 방침에 따라 보험자가 운용하는 내부 펀드가 포함된다. 이 요건이 충족되지 않으면 소득은 매년 보험계약자에게 귀속된다. 수익자가 보험계약자 이외의 사람인 경우 보험금은 상속·증여세 과세 대상이 된다. 상속·증여세는 대부분 자치지방(autonomous communities)이 규율하며, 세율과 면제에서 지역 간 차이가 상당하다.¹

영국은 과세사건(chargeable event) 제도에 따라 생명보험을 과세한다. 역외 보험계약의 소득과 수익에 대하여 보험자는 세금을 납부하지 않지만, 보험계약자는 해약, 사망 또는 대가를 받은 보험계약 양도와 같은 과세사건에서 실현된 수익에 대하여 자신의 한계 소득세율로 과세된다. 보험계약자는 20년 동안 매년 보험료의 5%를 즉시 과세 없이 인출할 수 있는데, 이러한 인출은 보험계약이 종료될 때까지 원본 반환으로 취급되기 때문이다. 탑슬라이싱 공제(top-slicing relief)는 거액의 수익이 한 해에 몰릴 때 누진의 효과를 줄인다. 기간 안분 공제(time apportionment relief)는 보험계약자가 영국 거주자가 아니었던 기간에 대하여 수익을 줄인다.²

영국 규정에는 전용 포트폴리오를 갖춘 보험계약을 겨냥한 조항이 있다. 보험계약자가 특정 자산을 선택할 수 있거나 일반에 개방되지 않은 방식으로 그를 위하여 자산이 선택되는 개인 포트폴리오 채권(personal portfolio bond)은 실제 성과와 관계없이 보험료와 이전 간주 수익의 15%에 해당하는 연간 간주 수익을 발생시킨다. 이 규정은 자산관리형 계약에 관한 독일 조항 및 미국의 투자자 통제 원칙(investor control doctrine)과 같은 기능을 하지만, 그 기법은 간주 과세이다. 2025년 4월부터 송금주의 과세(remittance basis)가 폐지되고 거주 기준 제도가 도입됨에 따라, 영국으로 이주하거나 영국을 떠나는 고액자산가의 설계가 달라졌다. 그것이 역외 채권(offshore bond)에 미치는 영향은 사안마다 검토하여야 한다.³

주석

1. 스페인 개인소득세법(Ley 35/2006) 제14.2.h조 및 변액(유닛링크) 보험의 과세이연 요건에 관한 규정; 상속·증여세(Ley 29/1987) 및 자치지방의 규정. ↩
2. Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005, Part 4 Chapter 9(생명보험계약에서 발생하는 수익). 5% 인출, 탑슬라이싱 공제 및 기간 안분 공제에 관한 규정 포함. ↩
3. Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005, ss. 515 ff.(개인 포트폴리오 채권, 15%의 간주 수익). 2025년 4월 6일부터 해외 소득 및 수익에 대하여 송금주의 과세를 거주 기준 제도로 대체한 것에 관하여는 Finance Act 2025 참조. ↩

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